Учет нематериальных активов

Введение

С развитием  рыночных отношений в имуществе  хозяйствующих субъектов неуклонно  возрастает доля нематериальных  (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все  более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

 Такими активами  являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с    каждым днем растет. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.     

 Данный вид  внеоборотных активов уже имеет  повсеместное применение, и поэтому,  чтобы вести бухгалтерский учет  в организации в соответствии  с законодательными и нормативными  актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов.         

 Если иметь  в виду западный опыт, то, несмотря  на тот факт, что нематериальные  внеоборотные активы общепризнанны  в большинстве стран рыночной  экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов,  объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета нематериальных активов, что и является целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие  задачи:

-      рассмотреть основные понятия и проблемы учета нематериальных активов;

- изучить  учет поступления, амортизации  и выбытия нематериальных активов;

-      сравнить с зарубежным опытом организации и учета нематериальных активов;

-       рассмотреть особенности организации и бухгалтерского учёта нематериальных активов на предприятии ОАО «Башспирт»

-      проанализировать использование нематериальных активов

-      внести предложения по совершенствованию системы учета.

Проведенные исследования в основном опирались на данные  бухгалтерского учета и отчетности, и отдела прогнозирования и развития. Также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов.

В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, финансовый анализ.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие  друг друга частей: введения, трех глав, статей, заключения и массы приложений.

1. Теоретические основы (аспекты) учета и анализа нематериальный активов

1.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

             В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям[ 1 ]:

а) не имеет  материально-вещественной (физической) структуры;

  б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

  в) предназначено для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  г) используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

  д) не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

е) способно приносить  организации экономическую выгоду;

  ж) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

  В соответствии с перечисленными условиями  к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

•    исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•    исключительное авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

•    имущественное  право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

•    исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

•    исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

  В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

  Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных

сборов  и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

  Следует отметить, что в состав организационных  расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

  Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.) изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.

  Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

  Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

  Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

  Оценка  нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

•    внесенных в счет вкладов в  уставный каптал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

•     приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

•    полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

  Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. 

      Расходы по созданию нематериальных  активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

  Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

  Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

  Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
 

    [ 2 ]Поскольку нематериальный актив  – понятие весьма многогранное, то и определение того, что  же можно отнести к нематериальным активам, а что нет, зависит от того, рассматриваем ли мы экономическое, или, напротив, бухгалтерское понятие нематериального актива. С бухгалтерским определение проще всего: какие активы могут быть объектом учета напрямую сказано в стандартах бухгалтерской отчетности. Как мы увидим, различные системы учета смотрят на этот вопрос по разному. Но прежде чем переходить к бухгалтерскому толкованию, остановимся на экономической сущности понятия “нематериальный актив”.

    Одно  из самых кратких определений  нематериального актива дано Барухом Левом: «…нематериальный актив обеспечивает будущие выгоды, не имея материального или финансового (как акция или облигация) воплощения». Более подробное описание характеристик, которыми должен обладать такой актив, приводят Р.Рейли и Р.Швайс. Они выделяют шесть признаков, которые должны выполняться, чтобы объект можно было отнести к категории нематериальных активов, а именно:

    актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;

    он  должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;

    он  должен быть объектом права частной  собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;

    он  должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.);

    он  должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени  или в результате идентифицируемого события;

    он  должен подлежать уничтожению или  прекратить свое существование в  идентифицируемый момент времени или  в результате идентифицируемого  события;

    Отметим, что требование идентифицируемости не подразумевает, что нематериальный актив обязательно должен передаваться отдельно и независимо от всех других активов. Существует также ряд факторов, которые иногда ошибочно относят к нематериальным активам. Примером могут быть рыночный потенциал, монопольное положение, предоставляемый правом собственности контроль, снижение цены, ликвидность и т.д. При этом перечисленные факторы могут создавать стоимость, не являясь нематериальным активом.

    Хотя  существование нематериального  актива подразумевает возможность  получения с его помощью каких  либо текущих или будущих материальных выгод, сам факт существования НМА еще не говорит о наличии у него отличной от нуля стоимости. О ненулевой стоимости нематериального актива можно говорить в двух случаях:

    Нематериальный  актив приносит своему владельцу  определенные измеримые экономические выгоды. Такими экономическими выгодами могут быть как снижение издержек, так и увеличение дохода по сравнению с ситуацией, в которой данный нематериальный актив не существовал бы вообще.

    Нематериальный  актив способствует увеличению стоимости других активов, с которыми он связан (материальных или нематериальных). При этом увеличение стоимости этих активов, однако, еще не характеризует величину стоимости рассматриваемого НМА, а скорее, говорит лишь о самом факте наличия ненулевой стоимости такого актива.

            [3] «Российское законодательство  не содержит легального определения  нематериального актива (НМА), однако  предъявляет к нему ряд обязательных  требований, которым тот должен  соответствовать. В настоящее  время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).