Учет нематериальных активов

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Линейный  способ начисления амортизации

     При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

     Пример.

      1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» стоимостью 50 тыс. руб.

     2. Срок полезного использования  – 5 лет, или 60 месяцев.

     3. Списание амортизационных отчислений  осуществляется ежемесячно лицензиатом  в размере 833 руб., за год – 10 тыс. руб.

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.),  (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

     При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования. 

     Способ  уменьшаемого остатка

      Способ уменьшаемого остатка относительно новый и является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности, предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.

       Пример:

                Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Организация относится к малым. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании  объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый  год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  третьего года эксплуатации, составит 22 464 рубля ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение  пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация  составит 239 782,40 рубля. Разница между  первоначальной стоимостью объекта  и суммой начисленной амортизации  в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. 

     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

     Пример.

     Приобретены нематериальные активы в виде товарного  знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

     1 год – 130 тыс. руб.;

     2 год – 125 тыс. руб.;

     3 год – 115 тыс. руб.;

     4 год – 105 тыс. руб.;

     5 год – 100 тыс. руб.;

     6 год – 95 тыс. руб.;

     7 год – 90 тыс. руб.;

     8 год – 85 тыс. руб.;

     9 год – 80 тыс. руб.;

     10 год – 75 тыс. руб.

     Исходя  из приведенных данных списание амортизационных  отчислений производится:

     1 год – 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

     2 год – 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

     3 год – 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

     4 год – 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

     5 год – 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

     6 год – 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

     7 год – 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

     8 год – 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

     9 год – 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

     10 год – 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

     В зависимости от произведенной продукции  использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. 

     Пример.

     Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

     Начисление  амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Амортизационные отчисления по  нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

     Так, например, стоимость свидетельства  на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере  на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». 
 

5. Учет  выбытия нематериальных активов

 

          Пунктом 34 ПБУ 14/2007 установлено, что стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Нематериальный  актив выбывает в случае:

– прекращения  срока действия права организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе  в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания  на данный нематериальный актив);

– прекращения  использования нематериального актива вследствие морального износа;

– передачи нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

– передачи нематериального актива по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления  недостачи активов при их инвентаризации;

– в  иных случаях.

Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов, то есть в зависимости от того, какой способ используется организацией для определения финансового результата и выручки от реализации продукции (работ, услуг) – кассовый или начисления.

В зависимости  от причин выбытия объектов нематериальных активов могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок:

1) при  выбытии нематериальных активов  вследствие прекращения срока  действия права организации на  результат интеллектуальной деятельности  или средство индивидуализации остаточная стоимость объекта должна быть равна нулю, то есть, как правило, в данном случае достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 в кредит счета 04.

Пример.

Срок  действия исключительного права  на патент равен трем годам, первоначальная стоимость объекта при приобретении составила 100 тыс. руб. По истечении 36 месяцев сумма начисленной амортизации составит также 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете будет оформлена проводка:

Д-т 05 К-т 04 – 100 тыс. руб.;

2) при  выбытии нематериального актива вследствие его передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив). Речь идет фактически о продаже (перепродаже) имущества организации, которая отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», куда списывается предварительно сформированная (на счете 04 посредством уменьшения первоначальной или фактической стоимости на суммы начисленной амортизации) остаточная стоимость объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают в подобных случаях списание остаточной стоимости в дебет счета 90 при условии, что подобная деятельность для организации является основной. Однако, по нашему мнению, правомерность такого отражения операций небесспорна: объект, приобретенный или созданный для продажи (перепродажи), не может, по общему правилу, относиться к амортизируемому имуществу, должен учитываться в составе товаров (на счете 41) и списываться в порядке, установленном для реализации товаров или готовой продукции.