Пересчет
стоимости актива или обязательства,
выраженной в иностранной валюте, в рубли
производится по официальному курсу этой
иностранной валюты к рублю, устанавливаемому
Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной
в иностранной валюте стоимости актива
или обязательства, подлежащей оплате
в рублях, законом или соглашением сторон
установленной курс, то пересчет производится
по такому курсу.
Для
целей бухгалтерского учета указанный
пересчет в рубли производится по
курсу, действующему на дату совершения
операции в иностранной валюте.
Датой
совершения операции, согласно Положению,
считается та дата, когда у организации
в соответствии с законодательством Российской
Федерации или договором возникает право
принять к учету имущество или обязательства,
являющиеся результатом этой операции.
В
Положении приведен перечень дат
совершения отдельных операций в
иностранной валюте.
Перечень
дат совершения отдельных
операций в иностранной
валюте
Операция
в иностранной
валюте |
Датой
совершения операции
в иностранной валюте
считается |
Операции
по банковским счетам (банковским вкладам)
в иностранной валюте |
Дата поступления
денежных средств на банковский счет
(банковский вклад) организации в
иностранной валюте или их списания
с банковского счета (банковского вклада)
организации в иностранной валюте |
Кассовые
операции с иностранной валютой |
Дата поступления
иностранной валюты, денежных документов
в иностранной валюте в кассу
организации или выдачи их из кассы
организации |
Доходы
организации в иностранной валюте |
Дата признания
доходов организации в иностранной
валюте |
Расходы
организации в иностранной валюте
в том числе:
импорт материально-производственных
запасов
импорт
услуги
расходы, связанные со служебными командировками
и служебными поездками за пределы территории
Российской Федерации |
Дата признания
расходов организации в иностранной
валюте
дата признания расходов по приобретению
материально-производственных запасов
дата признания расходов по услуге
дата
утверждения авансового отчета |
Вложения
организации в иностранной валюте
во внеоборотные активы (основные средства,
нематериальные активы, др.) |
Дата признания
затрат, формирующих стоимость внеоборотных
активов |
|
Пересчет
стоимости денежных знаков в кассе
организации и средств на банковских
счетах (банковских вкладах), выраженной
в иностранной валюте, может производиться,
кроме того, по мере изменения курса.
Для
составления бухгалтерской отчетности
пересчет стоимости активов и
обязательств в рубли производится
по курсу, действующему на отчетную дату.
Между
рублевой оценкой имущества и
обязательств в иностранной валюте
на дату составления отчетности за текущий
отчетный период и за предыдущий отчетный
период также может возникнуть разница.
Эти
разницы называются курсовыми.
Все
курсовые разницы, кроме тех, которые возникают
в связи с формированием уставного капитала,
подлежат зачислению в прибыль или убытки
предприятия: либо сразу по мере принятия
их к бухгалтерскому учету, либо единовременно
в конце отчетного года в виде сальдо.
Способ
отнесения курсовых разниц на счет прибылей
и убытков является элементом учетной
политики предприятия и подлежит раскрытию
в составе информации об учетной политике
в бухгалтерской отчетности в обязательном
порядке.
Бухгалтерский
учет операций в иностранной валюте
подчиняется не только хозяйственному
и финансовому законодательству. Поскольку
эта область финансово-хозяйственной
деятельности связана с расчетами в иностранной
валюте между отечественными предприятиями
и иностранными фирмами, она регулируется
валютным законодательством, которое
устанавливает правила совершения операций
в иностранной валюте, формы и методы контроля
за внешнеэкономической деятельностью,
а также меры ответственности за нарушение
валютного законодательства.
Глава
2. Учет на валютных счетах
в банке.
2.1.
Синтетический учет
на валютном счете.
Бухгалтерский
учет операций по валютным счетам в
банках ведется на активном синтетическом
счете 52 «валютный счет». По дебету
его отражаются начальный остаток, зачисления
сумм в иностранной валюте за отчетный
период и остаток на конец отчетного периода,
а по кредиту - списания (перечисления,
выдача). Аналитический учет по счету Валютного
счета организуется таким образом, чтобы
обеспечить формирование достоверной
информации о движении денежных средств
по каждому из открытых в банках счетов
в иностранной валюте.
Записи
по дебету счета валютного счета
производятся, как правило, в корреспонденции
со следующими счетами:
- Расчетов
с покупателями и заказчиками - на поступающую
выручку от иностранных покупателей за
отгруженную продукцию и оказанные услуги
на экспорт;
- Расчетов
с разными дебиторами и кредиторами - поступление
задолженности от различных иностранных
дебиторов;
- Краткосрочных
кредитов банков и Долгосрочных кредитов
банков - поступление кредитов в иностранной
валюте от банков;
- Расчетов
с учредителями - поступление вкладов
и иностранной валюте;
- Прибылей
и убытков - на сумму положительной курсовой
разницы от переоценки остатков по счету
на дату составления бухгалтерского баланса.
Записи
по кредиту счета валютного счета ведутся,
как правило, в корреспонденции со следующими
счетами:
- Расчетов
с поставщиками и подрядчиками - погашение
задолженности перед поставщиками за
импортированные сырье, материалы, услуги;
- Переводов
в пути - перечисление банку сумм, подлежащих
обязательной продаже на внутреннем валютном
рынке;
- Расчетов
с подотчетными лицами - выдача наличных
денег работникам, направленным в служебную
командировку за границу;
- Прибылей
и убытков - на сумму отрицательной курсовой
разницы от переоценки остатков по счету
на дату составления бухгалтерского баланса.
Учет
на счете валютного счета ведется
на основании выписок банков из открытых
у них валютных счетов организации
и приложенных к ним расчетно-денежных
документов, полученных от других организаций,
выписанных самим владельцем счета либо
созданных банком, ведущим счет. Выписка
- один из экземпляров лицевого счета организации.
Она получает выписки от банка периодически
по мере совершения валютных операций
или в иные установленные банком сроки.
Обработка (разработка) выписки из валютного
счета производится в порядке, аналогичном
описанному для выписок из расчетного
счета в рублях.
Инвентаризация
расчетов с банками по валютным счетам
проводится по мере получения выписок,
а по переданным в банк на инкассо
расчетным документам - на 1-е число каждого
месяца. При инвентаризации сверяются
остатки сумм, числящихся на счетах по
данным бухгалтерского учета организации,
с данными по выпискам банка и реестрам
расчетных документов.
Основные
бухгалтерские проводки по валютному
счету.
Дебет |
Кредит |
Содержание
хозяйственных операций |
Первичные
документы |
52 |
50 |
Зачислены на валютный
счет денежные средства, сданные из
кассы организации. |
№ КО-2 "Расходный
кассовый ордер",
Выписка банка по валютному расчетному
счету. |
52 |
52 |
Зачислены на валютный
счет денежные средства:
- с других текущих валютных счетов организации,
- с транзитного валютного счета. |
Выписки банков
по валютным расчетным счетам. |
52 |
55 |
Зачислены на валютный
счет неиспользованные суммы по аккредитивам. |
Аккредитив (0401063),
Выписки банка по валютному и специальному
счетам |
52 |
57 |
Зачислена приобретенная
валюта на текущий валютный счет организации. |
Выписки банка
по валютному и специальному счетам |
52 |
57 |
Зачислены на валютный
счет переводы в пути в иностранной
валюте. |
Выписки банка
по валютному и специальному счетам |
52 |
60 |
Возвращены
излишне уплаченные поставщикам
и подрядчикам валютные средства. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Получены средства
от покупателей и заказчиков в
оплату проданной продукции (работ, услуг). |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Получены авансовые
платежи от покупателей и заказчиков
в счет предстоящей поставки продукции
(работ, услуг). |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Оплачены проданные:
- основные средства,
- нематериальные активы,
- материалы,
- незавершенное строительство и оборудование. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Оплачены проданные
ценные бумаги и другие финансовые
вложения. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Получена плата
по договору аренды (если доходы от аренды
рассматриваются как доходы от обычных
видов деятельности). |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
62 |
Получена плата
по договору переуступки права требования. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
66 |
Получены краткосрочные
кредиты банков. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
67 |
Получены долгосрочные
кредиты банков. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
75-1 |
Получены денежные
средства в иностранной валюте в оплату
акций организации или в качестве взноса
в её уставный капитал. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
76-1 |
Получены денежные
средства в иностранной валюте по
расчетам за страхование. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
76-2 |
Получены денежные
средства в иностранной валюте по
расчетам по претензиям. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
76-3 |
Получены доходы
от участия в других организациях. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
76 |
Получены денежные
средства от прочих дебиторов в погашение
задолженности. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
91-1 |
Получена плата
по договору аренды (если доходы аренды
рассматриваются как прочие поступления). |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
91-1 |
Отражены поступления
дебиторской задолженности, списанной
ранее как нереальная ко взысканию. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
91-1 |
Зачислены проценты
на остаток денежных средств на валютном
счете организации. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
91-1 |
Отражены положительные
курсовые разницы по счетам организации
в иностранной валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
98-2 |
Отражены безвозмездно
полученные денежные средства в иностранной
валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
50 |
52 |
Поступили денежные
средства кассу организации с
её валютного счета. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
52 |
52 |
Перечислены с
валютного счета денежные средства
на другие валютные счета организации. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
55-1 |
52 |
Перечислены денежные
средства с валютного счета организации
на аккредитив. |
Выписки банка
по валютному и специальному счетам |
57 |
52 |
Перечислены с
текущего счета средства в иностранной
валюте на покупку рублей Российской
Федерации. |
Выписки банка
по валютному и специальному счетам |
57 |
52 |
Списаны средства
с транзитного валютного счета
организации для обязательной продажи
валюты. |
Выписки банка
по валютному и специальному счетам |
58-1 |
52 |
Перечислены вклады
в уставный капитал других организаций. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
58-1, 58-2 |
52 |
Приобретены ценные
бумаги других организаций, номинированные
в иностранной валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
58 |
52 |
Приобретены депозитные
сертификаты в иностранной валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
58-2 |
52 |
Приобретены государственные
ценные бумаги, номинированные в иностранной
валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
58 |
52 |
Приобретены прочие
финансовые вложения в иностранной
валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
60 |
52 |
Перечислена иностранная
валюта в оплату поставленной продукции
(работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
60 |
52 |
Перечислены авансы
поставщикам и подрядчикам в иностранной
валюте. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
62 |
52 |
Возвращены
покупателям и заказчикам средства,
излишне полученные в оплату проданной
продукции (работ, услуг). |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
62 |
52 |
Возвращены авансы
покупателям и заказчикам. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
66 |
52 |
Погашены:
- краткосрочные кредиты банков,
- краткосрочные займы. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
66 |
52 |
Погашены:
- проценты по краткосрочному кредиту
банков,
- проценты по краткосрочному займу. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
67 |
52 |
Погашены:
- долгосрочные кредиты банков,
- долгосрочные займы. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
67 |
52 |
Погашены:
- проценты по долгосрочному кредиту банков,
- проценты по долгосрочному займу. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
71 |
52 |
Выданы денежные
средства в иностранной валюте под
отчет. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
75-2 |
52 |
Перечислены доходы
(дивиденды) в иностранной валюте
участникам организации. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
76-1 |
52 |
Перечислены денежные
средства по расчетам за страхование. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
76-2 |
52 |
Перечислены денежные
средства по расчетам по претензиям. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
76 |
52 |
Перечислены денежные
средства прочим дебиторам и кредиторам. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
91-2 |
52 |
Списаны средства
за расчетно-кассовое обслуживание. |
Выписка банка
по валютному расчетному счету. |
|
|
2.2.
Аналитический учет
на валютном счете.
Аналитический
учет по счету 52 ведут по каждому
счету, открытому в учреждениях
банка для хранения денежных средств
в иностранных валютах.
К счету 52 "Валютные счета" открывают
следующие субсчета:
52-1
"Транзитные валютные счета";
52-2
"Текущие валютные счета";
52-3
"Валютные счета за рубежом".
Субсчет
52-1 "Транзитные валютные счета" открывается
для зачисления в полном объеме поступлений
в иностранной валюте, в том
числе и не подлежащих обязательной
продаже. Исключение составляют следующие
поступления иностранной валюты, зачисляемые
сразу в дебет счета 52-2:
1)
перевод посреднической организацией
после обязательной продажи ею
части валютной выручки с отметкой
в платежном поручении о произведенной
продаже части валютной выручки;
2)
иностранная валюта, приобретенная
на внутреннем валютном рынке
за российские рубли и за
иностранную валюту другого вида.
С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные
счета" иностранная валюта списывается
в дебет счета 52-2 "Текущие валютные
счета" и в ряде других случаев (при
возвращении средств в иностранной валюте
той организации, от которой они поступили,
при перечислении экспортной валютной
выручки посредническими внешнеэкономическими
организациями организациям, не являющимся
резидентами Российской Федерации, за
вычетом комиссионного вознаграждения,
и др.).
Субсчет
52-2 "Текущие валютные счета" открывается
организациями для учета средств,
оставшихся в распоряжении организации
после обязательной продажи экспортной
выручки и совершения иных операций
по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52-2 "Текущие валютные
счета" отражаются суммы в иностранной
валюте, перечисленные с кредита счета
52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета",
а также суммы, которые зачисляются сразу
на текущий валютный счет, минуя транзитный
счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие
валютные счета", валюта списывается
в безналичном и наличном порядке.
Снятие
наличной иностранной валюты со счета
52, субсчет 2 "Текущие валютные счета",
разрешается на оплату расходов, связанных
с командированием работников организаций
в иностранные государства, а также по
специальному разрешению Банка России.