Учет лизинговых операций

    2.Учет  лизинговых операций

    Лизинговые  операций есть вид вложений капитала долгосрочного характера в приобретение основных средств, прежде всего активной части – машин и оборудования, с отсрочкой их платежа. В этом их инвестиционная привлекательность для всех участников сделки: для предприятия-изготовителя – стимул к дальнейшему расширению производства, так как платежи осуществляются сразу вслед за отгрузкой продукции. Посредник – лизинговая компания при наличии собственных средств, а при их отсутствии за счет ссуды банка – оплачивает стоимость оборудования. Впоследствии в соответствии с договором с лизингополучателем она возмещает его стоимость, увеличенную на сумму комиссионного вознаграждения, все время сохраняя за собой юридическое право на собственность данного имущества до момента выкупа. Следовательно, степень риска для нее сводится к минимуму. Кроме того, лизинговая компания имеет и другие преимущества. В частности, она освобождена от налога на прибыль, полученную по договору лизинга, оформленного сроком на три года и более. На нее не распространяется порядок обложения при выполнении лизинговых услуг и т.д. Лизингополучатель с момента оприходования такого имущества полностью использует его, постепенно приобретая право собственности по мере погашения своих обязательств перед лизингодателем. [№4, 396с.]

    Лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость продукции, тем самым занижается налогооблагаемая прибыль.

По оценке экспертов, возможности лизинга  в России огромны, но используются они, особенно в части привлечения  иностранного капитала, недостаточно.

Становление цивилизованного бизнеса в форме лизинга в России связано с постановлением  правительства  РФ №167»положение о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 26 февраля 1996 г., в котором на основе сложившейся определенной нормативной и правовой базы определены формы контроля предпринимателей, выбравших свой бизнес в области лизинга. [№18,149с.]

    Вновь создаваемые лизинговые компании из указанного перечня не представляют бухгалтерский баланс (форма №1) и копию акта последней аудиторской проверки или проверки налоговой инспекцией. Льготирование налогообложения данного вида инвестиционной деятельности при определенном уровне накопления первоначального капитала, особенно в сфере малого и среднего бизнеса, расширяет возможности работы на данном рынке.

      По  сравнению с другими способами  приобретения имущества (оплата по факту  поставки, покупка с отсрочкой  платежа, банковский кредит, ссуда и  т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

1. лизинг предполагает кредитовые сделки в полном объеме, и при этом лизингополучателю не требуется сразу же осуществлять платежи. Лизинг позволяет организации, не имеющей значительных финансовых ресурсов, приступать к реализации крупного проекта. Организации гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, так как обеспечение сделки служит предмет лизинга. Кроме того, договор лизинга более гибок, чем ссуда: ссуда всегда предполагает ограниченные размеры и сроки погашения; при лизинге организация может рассчитать поступление доходов и выработать с лизингодателем удобную для него схему финансирования;
2. обязательства по договору лизинга могут погашаться за счет средств, поступающих от реализации продукции, которая произведена на оборудовании, взятом в лизинг. Организации имеют дополнительные возможности по расширению производственных мощностей, поскольку платежи по договору лизинга распределяются на весь срок действия договора и тем самым высвобождаются дополнительные средства для вложения в другие виды активов;
3. если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, операции по представлению имущества в лизинг не увеличивают кредиторскую задолженность в балансе организации - лизингополучателя и не затрагивают соотношения собственных и заемных средств, то есть не снижается возможность организации по получению дополнительных займов;
4. лизинговые платежи, уплачиваемые организацией, за минусом сумм начисленной амортизации относятся на расходы, то есть уменьшают налогооблагаемую прибыль;
5. имеется возможность начисления ускоренной амортизации по лизинговому имуществу для целей налогообложения. Амортизационные отчисления по такому имуществу могут начисляться исходя из его первоначальной стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных на коэффициент не выше 3. [№19, 205с.]

      В системе международных стандартов порядок формирования бухгалтерской отчетности в части операций по договору лизинга регулируется Международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда». Операции по договору лизинга отражаются в учете и финансовой отчетности аналогично сделкам по приобретению активов в кредит. Такой порядок отражения операций по договору лизинга основан на принципе приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. Содержание и финансовая реальность договора лизинга таковы, что лизингополучатель имеет экономические выгоды от используемого им имущества на протяжении большей части срока экономической службы имущества и поэтому учитывает его на своем балансе. [№12,173с.]

      Предмет лизинга учитывается у одной  из сторон сделки (лизингодателя либо лизингополучателя) согласно договору.

      До  настоящего времени в системе  российских стандартов по бухгалтерскому учету нет документа, однозначно определяющего порядок учета лизинговых операций. Поэтому порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных операций до сих пор регламентируется приказом Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Данный документ применяется с учетом изменения (введения с 1 января 2001 года) Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10 2000 №94н.

      Исполнение  сторонами своих обязательств по договору лизинга предполагает совершение целого ряда хозяйственных и финансовых операций, в число которых входят:

• операции по покупке имущества у поставщика для лизингополучателя;
• операции, связанные с передачей в лизинг приобретенного имущества;

• операции, касающиеся расчетов между лизингодателем и лизингополучателем;

• операции, вызванные передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или его возвратом лизингодателю.

    В бухгалтерском учете амортизация  на предмет лизинга начисляется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с учетом следующих норм:

• сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п.4 ПБУ 6/01);
• применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п.18 ПБУ 6/01);
• годовая сумма амортизационных отчислений определяется (п.19 ПБУ 6/01):

    при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    при способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числители которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

• в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

    Таким образом, начисление укоренной амортизации  в бухгалтерском учете осуществляется нелинейным способом (способом уменьшаемого остатка) в течение всего срока полезного использования. [№17,112с.] 

    2.1Бухгалтерский  учет у лизингодателя.

    В бухгалтерском учете лизингодателя  отражаются следующие операции:

• оприходование лизингового имущества;
• передача лизингового имущества в лизинг;
• учет реализации и финансового результата деятельности;
• возврат или выкуп имущества.

    Затраты, связанные с приобретением лизингового  имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов лизинга» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании накладной или акта о приеме-передаче. [№2, 110с.]

    Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов лизинга».

    При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Погашение задолженности по кредитам банков и  обязательств по займам перед другими  организациями отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». [№6, 298с.]

    Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и другими счетами.

    Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за использование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [№7, 127с.]

    Списание  затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 «Реализация» или 45 «Товары  отгруженные» - в зависимости от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 «Основное производство».

    Финансовый  результат по лизинговой деятельности отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

    Исполнение  договора лизинга, когда объект лизинга  находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

    начисление  текущего лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов»;

    поступление лизинговых платежей от лизингополучателя  отражается по дебету счетов учета  денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму лизингового платежа. Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы»;