Учет кредитов банков и займов

     Получая банковский кредит и покупая материалы, бухгалтер делает следующие записи:

     1. Получен кредит банка Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     2. Оприходованы материалы, купленные  у поставщика Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     3. Учтён НДС по оприходованным  материалам Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     4. Деньги за оприходованные материалы  перечислены поставщику

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» 5. Зачтён НДС по оплаченным материалам

     Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость»

     6. Начислены проценты за пользование  кредитом банка Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     Проценты  за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов), включая затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад.

     Если  сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита  заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, то есть в дебет счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам». К расходам по обслуживанию относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»).

     Проценты  по кредиту, полученному на покупку  материалов, включают в их фактическую  себестоимость, если выполняется два условия:

     - сумма кредита направлена на  перечисление аванса поставщику;

     - проценты начислены до оприходования  материалов.

     Задачей бухгалтера при взятии кредита является – определение допустимых границ заимствования, выбор вида и формы  кредитования, в наибольшей степени соответствующие специфике деятельности предприятия, особенностям его производственно-коммерческого и финансового цикла. Критериями выбора способов кредитного финансирования текущей деятельности являются оперативность привлечения источника, его стоимость, оцениваемая с точки зрения влияния издержек на формирование финансового результата организации и налоговых последствий заимствований. Гибкость управления оборотным капиталом обеспечивается именно привлечением краткосрочного кредита, а также существующими способами трансформации долга в работающий капитал (факторинг, учетно-вексельный кредит, кредитование под залог долговых обязательств), которые позволяют кредиторам восполнить отвлеченные в дебиторскую задолженность оборотные активы.

 

      3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней. 

     При возникновении ситуации просрочки  платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока  действия кредитного договора,  банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

     Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на  специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

     Дт 66, 67

     Кт 66/просроченные кредиты

     67/просроченные кредиты

     на  сумму просроченного кредита.

     Таким же образом переносятся на специальный  субсчет просроченные проценты.

     Просроченные  проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору.  

 

     

     4. Краткосрочные и  долгосрочные займы 

     Кроме банковских кредитов предприятие имеет  возможность получить во временное  пользование необходимые ему  денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

     Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путём выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

     Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным  в установленном законом порядке.

     Учёт  займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

     Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66, 67.

     Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением  производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

     Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

     При погашении и возврате ценных бумаг  они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или другое имущество  по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

     Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

     В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

     У организации-заимодавца:

     1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт»

     2. Начислены проценты по договору  займа Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

     3. Начислен НДС по процентам Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

     4. Отражена задолженность по займу  с наступлением срока платежа Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 58 «Финансовые вложения»

     5. Сумма возвращенного займа с  процентами Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

     У организации-заёмщика:

     1. Получена сумма займа Дт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

     2. Начислены проценты по договору  займа Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

     3. Перечислена сумма займа с  процентами Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётный счёт».

     Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств  к заёмщику рассматривается в  качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

     Передача  продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

     1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     2. Начислены проценты на сумму  займа Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     3. Передана продукция или оказаны  услуги в виде отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»

     4. Начислен НДС на продукцию,  услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

     5. Списана себестоимость продукции,  услуг Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство»

     6. Зачтена задолженность по договору  займа Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     Приведём  проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

     1. Получены материалы по договору займа Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

     2. Начислены проценты по договору  займа Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

     3. Возврат займа Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 10 «Материалы»¹.

     При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

     При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

     При получении займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.¹