Учет капитала

 

 

2. Учет резервного капитала.

 

Резервный капитал - это  средства, резервируемые акционерным предприятием (или банком) на определённые цели или как общий резерв (явные резервы).

Резервный капитал наряду с основным капиталом составляет собственные средства предприятия, находящиеся в его распоряжении и не подлежащие распределению между акционерами. Резервный капитал предназначается на списание безнадёжных долгов, убытков, снижение рыночной стоимости ценных бумаг, уплату налогов, процентов, для обеспечения будущих платежей капитального характера и др. Помещается в активы с высокой ликвидностью (ценные бумаги) и часто используется на текущие нужды предприятия (или банка).

Средства резервного капитала являются гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия или в соответствии с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для АО и производственных кооперативов. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах. При этом АО, совместные предприятия, производственные кооперативы должны придерживаться еще и минимальной его границы. С 01.01.1996г. минимальный резервного капитала АО не может быть меньше 5% от суммы уставного капитала. минимальный размер резервного капитала совместного предприятия должен быть равен 25% от уставного капитала, а в производственных кооперативах не менее 10% от первого фонда.

Образуется резервный капитал за счёт ежегодных отчислений из прибыли. Минимальный размер и порядок образования предусматриваются в законах об акционерных обществах или их уставах. Так, например, во Франции предприятия обязаны ежегодно отчислять в Р. к. 1/20 чистой прибыли до достижения 10% акционерного капитала. У банков сумма Р. к. обычно значительно превышает сумму акционерного капитала, у крупных банков — в несколько раз. Резервный капитал учитывается в пассиве баланса предприятия или банка.

Средства резервного капитала учитываются на счете 82. Резервный  капитал создается в соответствии с учредительными документами и  предназначен для покрытия убытков  и других непредвиденных случаев. В настоящее время размер резервного капитала должен составлять не менее 15 и не более 25% уставного капитала. В любом случае отчисления на пополнение этого капитала в отчетном периоде не должны превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При организации компании на создание резервного капитала могут привлекаться средства учредителей:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 82 "Резервный капитал".

На счете 75 "Расчеты с учредителями" можно ввести дополнительный субсчет "Расчеты по взносам в резервный капитал".

В последующем источником пополнения резервного капитала становится нераспределенная прибыль:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", Кредит 82 "Резервный  капитал".

Средства резервного капитала могут использоваться на погашение убытков текущего отчетного периода на основании решения собрания учредителей: (Дебет 82 "Резервный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а также на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций (облигаций) и фактически полученными средствами от такого размещения (Дебет 82 "Резервный капитал", Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Средства резервного капитала можно использовать и для  выплаты дивидендов учредителям, если для этого недостаточно прибыли:

Дебет 82 "Резервный  капитал", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями".

Синтетический учет по счету 82 ведут аналогично счету 80.

 

Создание резервного капитала в обязательном порядке  касается акционерных обществ. Остальные  организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

 В составе резервного  капитала на счете 82 "Резервный  капитал" в обществах с ограниченной  ответственностью могут учитываться: 

• резервный фонд;
• иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

 

 В составе резервного  капитала в акционерных обществах  могут учитываться: 

• резервный фонд;
• специальный фонд акционирования работников;
• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
• иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

 

 В составе резервного  капитала в унитарных предприятиях  могут учитываться: 

• резервный фонд;
• иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Проводки:

 Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

 Д82 К84 - Покрыт убыток  за счет резервного капитала

 Аналитический учет  по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по направлениям использования  средств.

 

Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам 67 Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый  убыток)	84 Нераспределенная прибыль(непокрытый  убыток)

 

 

3. Учет добавочного капитала.

 

Добавочный  капитал – это часть собственного капитала, который может возникнуть в процессе деятельности предприятия, но в отличие от уставного капитала не распределяются между собственниками. Добавочный капитал отражает изменения собственного капитала происшедшего без прямого участия совладельцев. Добавочный капитал организации – это часть собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

В составе добавочного  капитала предприятия учитываются  изменения стоимости основных средств  в результате их переоценки; эмиссионный  доход, который получен в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью за минусом расходов, связанных с продажей акций; положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Для учета добавочного  капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и использовании добавочного капитала делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета.

По результатам переоценки основных средств:

• увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
• увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
• уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости;
• уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;
• оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах;
• уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

 

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь место  лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Согласно п. 68 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. 24.03.2000 г.), эмиссионный доход — это сумма, полученная акционерным обществом — эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах:

- размещение акций  по номиналу отражается бухгалтерскими  записями на счетах бухгалтерского  учета;

- эмиссионный доход,  возникающий при продаже эмитированных  предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.

Добавочный капитал (эмиссионный  доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

- на увеличение уставного  капитала;

- на погашение убытков.

 

 Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию  ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «О  порядке проведения валютных  операций, связанных с привлечением  и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен  ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.

Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с  формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению  на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной  с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные  курсовые разницы в случае погашения  задолженности учредителей по взносам  в уставный капитал,

 выраженной в иностранной  валюте, отражаются по кредиту  и дебету счета 83 «Добавочный  капитал». Делаются бухгалтерские  записи на счетах бухгалтерского  учета:

- на сумму положительных  курсовых разниц;

- на сумму отрицательных  курсовых разниц.

Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных  средств 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый  убыток)	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 75 Расчеты с учредителями 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый  убыток) 86 Целевое финансирование

4. Учет целевого финансирования.

 

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с  утвержденными сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств  целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.