Учет капитала предприятия

     На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.

     «Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

     Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

     В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

     - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского

     баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

     - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

     В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

     - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

     - краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

     - кредиторская задолженность;

     - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

     - резервы предстоящих расходов;

     - прочие краткосрочные обязательства.

     Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты».

     Стоимость чистых активов ООО «Сибирский хлебороб» увеличилась с 354 тысяч рублей на начало  года до 1240 тысяч рублей на конец 2009 г. (Приложение В), что является показателем стабильности общества.

     Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Сибирский хлебороб» не предусмотрено. Размер добавочного капитала ООО «Сибирский хлебороб» составляет в данном налоговом периоде отсутствует.

     В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

     Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, уточнение первоначальной стоимости и приведение  их стоимости в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.

     Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Сибирский хлебороб» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.

     Еще один источник собственных средств предприятия - прибыль. ООО «Сибирский хлебороб» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2006 год. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителя направляется на пополнение оборотных средств предприятия. За 2009 год обшеством получена прибыль 624963 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 01 января 2010 года. (Приложение В) 
 

     3.2 Совершенствование учета капитала в ООО «Сибирский хлебороб» 

     Основным источником собственных средств предприятий и организаций, кроме прибыли является уставный капитал, добавочный капитал и резервный капитал. ООО «Сибирский хлебороб» обладает только одним источником  собственных средств (уставный капитал), у предприятия нет свободной прибыли (она идет на погашение убытков прошлых лет), нет резервного капитала. По данной причине ООО «Сибирский хлебороб» мало привлекательно для инвесторов. Хотя прирост стоимости чистых активов свидетельствует о стабильности предприятия.

     Бухгалтерский учет капиталов обычно вызывает трудности у практикующих бухгалтеров, так как такие операции происходят не часто (например, изменение уставного капитала), и связаны с юридической стороной деятельности предприятий. Чаще всего вопросы возникают по определению суммы той или иной операции.

     Формирование и изменение добавочного капитала связано с изменением стоимости имущества организации. Данные изменения следует отслеживать от момента ввода объекта в эксплуатацию до момента последней переоценки. Чаще всего это достаточно длительный отрезок времени. Что бы правильно отразить в учете переоценку того или иного основного средства необходимо знать как изменялась его стоимость при предыдущих переоценках. Если основное средство было в прошлом уценено вначале необходимо откорректировать сумму уценки и лишь потом производить увеличение добавочного капитала. Ту же самую процедуру проводят и с накопленной амортизацией. ООО «Сибирский хлебороб» не проводило с 2006 года переоценок оборудования принадлежащего обществу, так как добровольная переоценка данного вида имущества требует привлечения независимого оценщика. Эта услуга является дорогостоящей, а если учитывать требование ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такие переоценки должны проводиться регулярно. Для организации эти переоценки являлись бы достаточно затратными. ООО «Сибирский хлебороб» целесообразно было бы довести стоимость своего имущества до рыночной стоимости, если бы возникла необходимость в получении кредита, или при выходе участника из общества, когда необходимо оценивать действительную стоимость доли выбывающего учредителя.

 

      Выводы и предложения 

     В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

     Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц -- учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.

     Уставный капитал-- один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

     Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой -- вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и

     учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

     С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.

     Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

     Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

     Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

 

Библиографический список 

1 Гражданский кодекс Российской федерации. Части I и II // Консультант Плюс: Версия Проф

2 «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2, 29 декабря 2004 г., 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 27 июля, 18 декабря 2006 г., 5 февраля, 24 июля, 1 декабря 2007 г., 29 апреля, 30 декабря 2008 г., 7 мая, 3 июня, 19 июля 2009 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф

3 «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г., 27 июля, 18 декабря 2006 г., 29 апреля, 22, 30 декабря 2008 г., 19 июля, 2 августа 2009 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф

4Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (с изменениями от 25 декабря 2007 г.) Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154 н // Консультант Плюс: Версия Проф

5 План счетов. Налоговый комментарий. Под ред. И.А. Аврова -М. Налог-Инфо, 2006. 296 с.

6 22 ПБУ: Практический комментарий. Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М. Информцентр ХХI века, 2004.-440 с.

7 «Современный бухучет» № 8,9,10 за 2009 год. Статья «Учет собственного капитала» Л.А. Мельникова к.э.н. доцент ВЗФЭИ

8 Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Н.П. Кондраков.- 4-е изд.- М.:

ИНФА-М, 2007. 640 с

9 Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин - 2-е изд.- М.: Юнита-Дана, 2005. 527 с