Учет капитала и резервов (на примере ООО «Багульник» г. Бийск)

Зарубежные  авторы (например, Рой Додж ) признают, что первоначально и на Западе аудит был не чем иным, как проверкой  и подтверждением достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.

Затем аудит  стал системно-ориентированным. При  этом практикующие аудиторы-профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов), составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи. В целях предупреждения ошибок они стали делать основной упор на повышение эффективности системы управления каждого клиента, в первую очередь системы его внутрихозяйственного контроля, в частности внутреннего аудита.

Если внутрихозяйственный  контроль у клиента имел определенные слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему конструктивную помощь. А это не могло не отразиться на точности учета и достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, основанный на риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

Для всех бухгалтеров  и аудиторов на Западе обязательно  соблюдение принципов бухгалтерского учета, которые иногда называют стандартами - GAAP (Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно стандарты по бухгалтерскому учету утверждает независимый совет - FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных обсуждений.

Помимо бухгалтерских  стандартов применяются также стандарты  аудита - GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита. Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях несостоятельности аудита) суды и другие органы, осуществляющие надзор над аудиторами вправе прекратить их деятельность. 

Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно  назвать: 

Coopers and Lybrand («Куперс и Лайбранд», англо-американская), c 1998 г. слилась с Price Waterhous («Прайс Уотерхаус»). 

Deloitte and Touch («Дилойт  и Туш», американо-японская). 

Arthur Andersen («Артур  Андерсен», американская). 

Ernst and Young («Эрнст  и Янг», шотландская). 

KPMG (КПМГ) и  др. 

Общепринятое  собирательное имя этих фирм - «большая пятёрка».  

Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается  на результаты работы аудиторов внутренних. В США профессиональная организация  внутренних аудиторов была создана  в 1941 г. и получила название Института  внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе: 

а) общих  профессиональных знаний внутренних аудиторов; 

б) программы  непрерывного профессионального развития; 

в) экономического кодекса; 

г) профессиональных норм; 

д) программы  сертификации. 

Такая организация  внутренних аудиторов была вызвана  необходимостью объединить их разрозненные усилия по защите своих интересов, а  также по дальнейшему развитию профессионального мастерства, повышению эффективности деятельности. Институт координирует и регулирует деятельность внутренних аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции и службы внутренних аудиторов. 

Институт  признан авторитетом в профессиональном мире внутренних аудиторов. Он насчитывает  десятки тысяч членов, работающих более чем в 100 странах. Кроме отделений  института в США имеются национальные институты того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии. 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Ответственность в аудите на основе зарубежной практики

Российские  аудиторы и аудиторские фирмы несут административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность, установленную законодательством Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ.

. Молодость  российского аудита делает актуальным  обращение к зарубежной практике  в этом вопросе.

Присяжный бухгалтер (так называется профессия, совмещающая  в себе бухгалтера и аудитора на западе) несет ответственность за все аспекты своей профессиональной деятельности, включая аудит, консультации в области управления и налогов, а также услуги по бухгалтерскому учету и составлению отчетности. Три стороны аудиторских отношений выливаются в три вида ответственности. В связи с этим виды ответственности при аудите можно подразделить на:

1) ответственность  по отношению к клиентам;

2) гражданскую  ответственность перед третьими лицами в соответствии с общим и статутным правом;

3) уголовную  ответственность. 

Чаще всего  аудиторов привлекают к ответственности, которую они несут перед клиентами  за невыполнение своих обязанностей с должной тщательностью. Эти судебные дела во многих случаях касаются тех растрат, которые аудитор не смог выявить. Главный вопрос при этом, как правило, касается требуемого уровня тщательности. Проблема уровня тщательности усложняется, когда речь идет об обзорной (неаудированной) проверке или же о составлении финансовой отчетности. В этих областях мало общепринятых стандартов, на основе которых можно оценить уровень качества проделанной работы, поэтому суды наверняка будут навязывать стандарты, близкие к тем, которых придерживаются при проведении аудита.

Аудиторская фирма может нести ответственность  перед третьими лицами, если истец  потерпел убытки в результате того, что он положился на вводящую в  заблуждение финансовую отчетность. К таким лицам относятся существующие и потенциальные акционеры, торговцы, банкиры и другие кредиторы, служащие и клиенты. Основным прецедентом, связанным с ответственностью перед третьими лицами, был процесс «Ультрарарес Корпорейшн» против «Туш» Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. «Аудит»: пер. с американского, пятое изд.-М.Финансы и статистика, 2000. 558 с. - (Серия по бух.учету и аудиту UNCTC).. Основное требование доктрины «Ультрамарес» заключается в необходимости признания того, что обычная небрежность является недостаточной причиной для возникновения ответственности по отношению к третьим лицам в связи с отсутствием отношений контракта между третьей стороной и аудитором.

Самый большой  всплеск разбирательств имело место  в области гражданской ответственности  в соответствии с федеральным  законодательством о ценных бумагах. Здесь можно выделить Акт о ценных бумагах, Акт о торговле ценными бумагами Там же.

Также с ответственностью аудитора тесно связаны полномочия Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC) относительно принятия тех  или иных санкций. SEC имеет право в определенных обстоятельствах прекращать или временно приостанавливать полномочия аудиторов по аудиту компаний, подпадающих под ее юрисдикцию.

Аудитора  можно признать виновным в уголовных  преступлениях и по федеральным  законам, и по законам штатов. Вероятнее всего, в рамках законодательств штатов будут использоваться Акты о единообразии ценных бумаг. Федеральное законодательство о злоупотреблениях с использованием почтовой сети и федеральным законодательством о ложных заявлениях - наиболее существенные федеральные законы, затрагивающие аудиторов по данному виду ответственности.

Изучение  западной практики позволяет выделить важные моменты для уменьшения судебных разбирательств в практике российского  аудита: проводить более детальные  исследования в области аудита, устанавливать улучшенные и новые стандарты и правила, устанавливать требования для защиты аудиторов, следить за не противодействием аудиторов судебным преследованиям и т.д.

Хотя следует  и опираться на огромную практику аудита зарубежных стран, но все же американское дело «Энрон» www.arbitor.ru заставляет задуматься о том, что и у гигантов бывают серьезные проблемы, поэтому, по моему мнению, Россия должна искать свои собственные подходы, конечно же, не забывая оглядываться на опыт других стран. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Аудит, в  разных представлениях, с давних пор  играл важную роль в экономической  жизни государств. На нынешнем этапе  развития аудит представляет собой  не только форму финансового контроля, но и является хорошим средством  совершенствования структуры ведения бухгалтерского учёта и управления самого предприятия.

Квалификация  аудиторов повышается с приобретением  опыта и ужесточением требований для получения лицензий. Создаются  объединения аудиторов. Разрабатываются  специальные стандарты. Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам, поэтому важно и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как и принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени контролировать и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.