Учет экспортных и импортных операций

    -  коммерческие акты, удостоверяющие  факт недостачи, излишков, порчи  или естественной убыли товаров;

    - страховой полис (если груз  страхует поставщик);

    - другие документы, предусмотренные  контрактом.

    В целях полного и своевременного поступления в Республику Казахстан экспортной выручки, государство осуществляет контроль за внешнеэкономической деятельностью торговых предприятий.

    Заключив  с иностранным партнером контракт на поставку товара, экспортер оформляет  в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Паспорт сделки с контрактом предоставляется в банк, в котором открыт валютный счет экспортера. Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и подписывает его, принимая тем самым контракт на расчетное обслуживание и контроль за поступлением выручки на валютный счет экспортера. Первый экземпляр паспорта сделки с контрактом возвращают экспортеру, а второй – хранят в банке.

    При таможенном оформлении экспортер представляет грузовую таможенную декларацию (ГТД) и паспорт сделки. Если данные паспорта сделки и ГТД соответствуют друг другу, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного  законодательства, таможенный орган подписывает копии паспорта сделки и ГТД и ставит на них печать. Копия паспорта сделки с экземпляром ГТД остается на таможне, копию декларации передают экспортеру, которую он дожжен представить в свой банк.

    Экспортеры  обязаны обеспечить зачисление в установленном законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках в Республике Казахстан в сроки, установленные контрактом.

    Прежде  чем перейти к рассмотрению примера, отметим, что экспорт товаров  облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, которая означает, что в стоимости товаров налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен «0».

    Пример. Контрактная стоимость товаров, предназначенных на экспорт в страны дальнего зарубежья, - 19000 долларов США, цена приобретения – 1600000 тенге. Курс НБ РК на дату: принятия ГТД к оформлению – 151 тенге за 1 доллар США; на дату зачисления выручки на валютный счет – 150,8 тенге за 1 доллар США. 

    Таблица 1 «Учёт экспортных операций». 

№     п/п	Содержание  хозяйственных операций	Сумма     Тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отгружены товары иностранному покупателю:     - на стоимость приобретения     - на сумму контракта (НДС по  нулевой ставке) 2869000 тенге ( 19000х151)	1600000     2869000	7010     1210	1330     6010
2	Начислены таможенные платежи – таможенный сбор (0,2%) 5738 тенге (2869000х0,2%)	5738	7110	3390
3	Оплачены  таможенные платежи	5738	3390	1030
4	Поступили платежи от иностранного партнера за реализованные товары 2865200 тенге (19000х150,8)	2865200	1031	1210
5	Отражена  курсовая разница, возникшая как  разница между курсом НБ РК на дату реализации и курсом НБ РК на дату оплаты 3800 тенге (19000х151-19000х150,8)	3800	7430	1210

 

    Оформление  записей в бухгалтерском учете  по экспорту товаров во многом зависит от конкретных условий сделки и формы валютных расчетов.

    Так, например если товар экспортируется покупателю по условиям франко-склад  покупателя, при которых экспортер  обязан доставить товар до склада покупателя в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по доставке на склад покупателя, с формой валютных расчетов – «открытый счет» - покупатель предъявляет гарантии банка, продавец, отгрузив товар покупателю, направляет ему счет-фактуру по почте, минуя

    банки. Получив документы и проверив их, импортер дает указание своему банку  сделать перевод валюты в банк экспортера.  

    Таблица2 «Корреспонденция счетов по отражению экспорта» 
 

1	2	3	4	5
№ п/п	Содержание  хозяйственных операций	Сумма,     тенге	Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1	Получена гарантия банка в пользу покупателя-импортера (на договорную стоимость  экспортируемого товара по курсу НБ РК на дату получения гарантии 33000000 тенге (220000х150))	33000000	008 «Обеспечение обязательств и  платежей, полученных  в иностранной  валюте		---
2	Товар со склада продавца-экспортера помешен на склад  железной дороги	25000000	1332,субсчет  «Экспортируемые товары на складах  ж/д»		1330
3	Приняты и отнесены на расходы счета (без НДС) по: - разгрузке-погрузке  товара - транспортировке  товара - страховке  товара - экспедированию  товара (операции  по страхованию, относящиеся к  финансовым услугам и услуги  в связи с международными перевозками  НДС не облагаются)	200000 1000000 2000000 800000	7110     7110     7110     7110		3310     3310     3390     3310
4	Товар со склада железной дороги в течение 40 дней транспортируется покупателю	25000000	1333,субсчет  «Экспортируемые товары в пути»		1332
5	Товар прибыл в  страну назначения и был временно выгружен на таможенный склад. При выгрузке товара была обнаружена недостача по вине перевозчика на сумму 800000 тенге: - на  сумму товаров, помещенных на  склад    на сумму  выставленной претензии по недостаче - на  сумму недостающих товаров	24200000      800000  800000	1334, субсчет «Экспортируемые  товары на складах в стране  покупателя»     1280     7110		1333            6280     1333
6	Предъявлен  счет по доставке товара с таможенного  склада на склад покупателя 5000 долларов США, по курсу НБ РК на дату выставления  счета 152 тенге за 1 доллар США – 760000 тенге (5000х152)	760000	7110		3310
7	При приемке  товара на складе покупателя обнаружена недостача в пределах норм естественной убыли (0,3%) 72600 тенге ((25000000-800000)х0,3%)	72600	7110		1334
8	После передачи товара покупателю списывается фактическая себестоимость реализованного товара 24127400 тенге (25000000- 800000-72600)	24127400	7010		1334
9	Выписан счет-фактура  за товар иностранному покупателю на сумму 220000 долларов США по курсу  НБ РК 152,1 тенге за 1 доллар США – 33462000 тенге (220000х152,1)	33462000	1210		6010
10	Оплачены счета  поставщиков в национальной валюте 3200000 тенге (200000+1000000+2000000+800000-800000)	3200000	3310,3390		1030
11	Проведен  зачет  задолженностей по недостаче	800000	3310		1280
12	Оплачены счета поставщиков в иностранной валюте по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США – 761000 тенге (5000х152,2)	761000	3310		1031
13	Оплачен покупателем-импортером счет за полученный товар в сумме 22000 долларов США  по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США на дату получения денежных средств – 33660000 тенге (222000 х153)	33660000	1031		1210
14	Отражена курсовая разница по валютным операциям: - расходу  по курсовой разнице 1000 тенге ((152,2 – 152,0)х5000) - доходы  от курсовой разницы 198000 тенге ((153,0 – 152,1)х220000)	1000  198000	7430      1210		3310      6250
15	Списана гарантия банка, предоставленная ранее в  пользу покупателя-импортера	33000000	---		008 «Обеспечение платежей и обязательств, полученных в иностранной валюте»

 

    Порядок осуществления экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта, а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта, установлен Инструкцией «Об организации экспортно-импортного валютного контроля Республики Казахстан».

    В соответствии с этим документом экспортер  обязан обеспечить зачисление в установленном  законодательством порядке валютной выручки на свои счета в банках Республики Казахстан.

    В случае непоступления выручки в срок, установленный контрактом и превышающий 180 дней с даты таможенного оформления, он обязан осуществить регистрацию контракта в соответствии с правовыми актами Национального банка Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Учет операций по импорту товаров 

    Учет  расчетов по импортным операциям, связанным  с закупками за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и др. ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам».

    При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров  исключительно важное значение имеет  правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте  товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина  на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

    В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применить формулу (1): 
 

    С_е = ЦП х (1 + К),                                       (1)

    где:  С_е    - стоимость единицы товара;

             ЦП – цена поставщика;

             К    - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика. 

    В свою очередь, коэффициент соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика, расчитывается по формуле(2) 

    К = ОЗ / СП,                                                 (2)

    где: ОЗ – общие затраты;

            СП – общая сумма счета поставщика. 

    Помимо  вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.

    В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары «к импортеру».

    Основными требованиями при импорте товаров  с целью выпуска их в свободное  обращение являются уплата в отношении  товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного  оформления.

    В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

    Объектом  обложения по импортируемым подакцизным  товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  или физический объем в натуральном  выражении.

    Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле(3): 

    НДС = (Т_ст + И_т.п. + Т_сб + А) * Н/100,                    (3)

    где: Т_ст - таможенная стоимость;

            И _т.п. – импортная таможенная пошлина;

            Т_сб – таможенные сборы;

            А – акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

            Н – ставка налога на добавленную стоимость. 

    Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой  таможенных платежей, то есть до или  после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога ( на срок не более чем 3 месяца).

    Уплаченный  при таможенном оформлении налог  на добавленную стоимость относится  в зачет.

    Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.

    Налог на добавленную стоимость по импорту  оборудования, а также по импорту  запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а так же обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам – и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 3130. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.  

    Себестоимость импортируемого товара слагается из его стоимости и накладных  расходов в виде оплаты за перевозку, перевалку, страхование груза, хранение на складах, брокерские услуги и комиссионные расходы, понесенные за границей. В себестоимость товара включаются расходы, понесенные на таможенной территории РК, связанные с приобретением этого товара. Отметим, что таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов, понесенных за границей. Кроме того, в стоимость товара включаются суммы таможенной пошлины. На таможенном пункте импортер производит уплату таможенной пошлины в определенном размере в зависимости от вида и характеристики ввозимого товара, акциз по подакцизным товарам и НДС. Облагаемая база для исчисления акциза определяется как объем импортируемых товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, облагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых товаров. 

    Таблица 3 «Примерный расчет по импорту товара» 

№№     п/п	Показатели  расходов и облагаемой базы	Сумма
1.      2.      3.     4.     5.     6.     7.      8.     9.     10.	Стоимость товара по контракту, в долларах Расходы по приобретению товара, понесенные за границей, в долларах Таможенная  стоимость товара (п.1 + п.2), в тенге (за 1 доллар) Курс  на дату оформления ГТД Таможенная  стоимость товара, в тенге (11100 х 150) Таможенная  пошлина ( условно 5%), в тенге Таможенный  сбор (например, 0.2 %) Облагаемая  База для акциза по подакцизному товару (п.5+п.6+п.7), в тенге Акциз (условно 15%) , в тенге Облагаемая  база для НДС (п.5+п.6+п.9), в тенге Налог на добавленную стоимость на импортируемый  товар , в тенге	10000 1100  11100  150 1665000 83250 3330 1751580  262737 2010987 301648.0