- строительные работы;

     - работы по монтажу оборудования;

     - приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     - приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

     - прочие капитальные затраты;

     В соответствии с этой классификацией Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций и рекомендует  вести учет затрат по строительству объектов. Так, порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства (подрядного или хозяйственного). При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций и учитываются в составе незавершенного строительства до ввода объектов в эксплуатацию или сдачи инвестору. При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением строительных работ и работ по монтажу оборудования. При этом учет затрат осуществляется по элементам в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также по статьям в соответствии с порядком, изложенным в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11-250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

     - материалы;

     - расходы на оплату труда;

     - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

     - накладные расходы;

     Независимо  от способа производства работ расходы  на содержание аппарата подразделения  капитального строительства производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, согласно п.1.4. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

     Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, складываются из:

     а) стоимости оборудования по счету поставщика с учетом:

     - наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

     - стоимости услуг товарных бирж;

     - таможенных пошлин и т.п.;

     б) расходов по доставке оборудования;

     в) заготовительно-складских расходов, в составе которых находят отражение, в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, затраты, связанные с:

     содержанием материальных базисных, участковых и  приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства, отделов и контор снабжения, ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей, агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;

     оплатой сборов за извещение о прибытии и  взвешивание грузов;

     другими расходами при осуществлении  заготовительно-складской деятельности.

     Расходы по доставке оборудования до приобъектного  склада и заготовительно-складские  расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта  пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» (п.3.1.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

     Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается в учете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков.

     Расчеты между застройщиком и подрядчиком  регулируются ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Они могут осуществляться в соответствии с договором в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты отражаются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства, которая определяется в договоре или может рассчитываться: 1) исходя из стоимости (цены) в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; 2) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, и согласованной договором прибыли подрядчика (открытая цена).

1.3. Учет прочих капитальных затрат

 

     Прочие  капитальные затраты, предусматриваемые  в сметах, учитывают по их видам  и отражают на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в размере  фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

     Инвентарная стоимость приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

     Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

     Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

     Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

     Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

     Инвентарная стоимость нематериальных активов  складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению  их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

     По  мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

 

1.4. Оценка законченных строительством объектов и других долгосрочных активов

 

     По  завершении работ, связанных со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства. Для зданий и сооружений она складывается из:

     - затрат на строительные работы;

     - прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

     Для оборудования, требующего монтажа, инвентарная  стоимость складывается из:

     - фактических затрат на приобретение оборудования;

     - расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;

     - прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

     Если  расходы на строительные и монтажные  работы, а также прочие затраты  относятся к нескольким видам  оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости, сформированной по ценам поставщика.

     Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включает:

     - покупную стоимость по счетам поставщиков;

     - расходы по доставке до приобъектного склада;

     - другие расходы, связанные с приобретением.

 

2. БУХЛАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ

2.1. Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом

 

     Основным  видом договора, применяемого для  оформления взаимоотношений между  заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов (табл.2.1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100.  

Таблица 2.1. Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.