Учет и распределение прибыли

Путем сопоставления оборотов кредита  и дебета счета 90 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Если кредит счета 90 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». А если кредит счета 90 окажется меньше, чем дебет, это означает, что получен убыток. 

Прибыль от прочей реализации  представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию.

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих  производств, а также от реализации покупных товарно –  материальных ценностей. К прочей реализации предприятия  относятся не включаемые в объем  реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного  характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному ремонту  и по капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или   первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества  увеличенной на  индекс инфляции устанавливаемой РФ.

При этом остаточная стоимость применяется  к имуществу (основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется  износ, а по прочему имуществу  учитывается первоначальная стоимость.

Первоначальная  стоимость формируется из фактических  затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы  по доставке, монтажу и установке.

В процессе эксплуатации основные средства теряют первоначальные качества, т. е. изнашиваются. Остаточная стоимость представляет  разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа.

Основные  фонды предприятия представляют собой - средства труда вовлеченные  в производственный  процесс, и  функционирующие в нем сохраняя свою натурально-вещественную форму  и частично переносящие свою стоимость  на готовую продукцию по мере износа.

Основные  фонды не входят полностью в создание товара, а участвуют в ряде производственных циклах до полного износа. 

Основные фонды делятся на группы:

- производственного назначения, непосредственно участвующие в производственном цикле.

- непроизводственные фонды, обеспечивающие деятельность предприятия, не участвуя в технологическом процессе.

В зависимости  от степени воздействия на предметы труда основные фонды делятся  на  активные (которые оказывают  прямое воздействие на предметы труда) и пассивные  которые создают  условия для нормальной работы предприятия.

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в  уставный (складочный) капитал, получения  по договору дарения и иных случаях  безвозмездного получения и других поступлений.

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001г. № 2БН, ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, включающей расходы на оплату:

- стоимости основных средств в соответствии с договором,     заключенным   с  поставщиком;

- выполненных работ по договору строительного подряда и иным  договорам, связанным с созданием и сооружением основных средств;

- информационных, консультационных и других услуг, связанных с   приобретением основных средств; 

- регистрационных  сборов, государственной пошлины  в связи с получением прав  на объекты основных средств;

- таможенных пошлин;

- вознаграждений посреднической организации, через которую были   приобретены объекты основных средств;

-   невозмещаемых налогов, уплачиваемых при покупке основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств, налог с продаж);

- иных  затрат, непосредственно связанных  с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.⁴

Отражение основных средств по цене, указанной  в договоре купли - продажи без учета расходов, связанных с их приобретением, приводит к занижению фактической  стоимости основных средств.

Выбывшие  основные средства должны быть сняты  с учета предприятия (подлежат списанию с бухгалтерского баланса).

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается:

По дебету  счета учета списания (реализации) основных средств

Доходы, расходы и потери от списания  с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы, расходы и потери от списания  объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счета  прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Руководители  предприятий, как правило, уделяют  большое внимание  первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем  результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние  на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

Внереализационные операции - это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются  доходы или расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных доходов включаются:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• суммы, полученные от других предприятий (организаций) за невыполнение условий договоров штрафы, пени, неустойки, а также суммы, поступившие в  погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;
• проценты, начисляемые учреждениями банков за пользования свободными денежными средствами предприятия;
• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий, при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

К внереализационным  убыткам относятся:

• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также пожаров, аварий. К компенсации потерь помимо прямых выплат соответствующих страховых сумм следует относить использование резервного фонда;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
• убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Не истребованная  организацией-кредитором дебиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), по которой истек установленный предельных срок, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности организации-кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли;
• убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к получению;
• затраты по аннулированным производственным заказам, на производство, не давшее продукции;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по операциям в иностранной валюте;
• аукционные сборы;
• судебные издержки, сборы;
• образование резерва по сомнительным долгам. Сомнительными долгами признаются не погашенные в установленные сроки и не обеспеченные соответствующими гарантиями дебиторские задолженности предприятий. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года;
• не компенсируемые виновники потери от простоев, а также санкции за нарушение хоздоговоров, расходы по возмещению причиненных убытков;
• убытки по операции с тарой;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• начисление налоговых платежей, относимых по законодательству на финансовые результаты деятельности предприятия, уменьшение валовой прибыли, а именно налога на имущество, на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы, на рекламу, сбора на нужды образовательных учреждений;
• расходы по операциям, связанным с получением внереализационных доходов.

Конечный  результат от внереализационных  операций определяется путем сопоставления  доходов от них с потерями.

    Экономическую  категорию «прибыль» можно рассматривать  с многих сторон. Она является  основным показателем деятельности  предприятия и позволяет понять, стоит компании расширять свою  деятельность, или же это будет  рискованно.

 

Таким образом, прибыль, как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика учета финансовых результатов деятельности

 

2.1. Характеристика аналитических и синтетических счетов

 

Счета финансовых результатов  включают в себя счета:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и  расходы»

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»

В рамках этих счетов ведется  наблюдение в течение года за формированием  финансового результата деятельности фирмы.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства

- работам и услугам  промышленного характера

- работам и услугам  непромышленного характера

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации)

- строительным, монтажным, проектно - изыскательным, геолого - разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам

- товарам

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям

- услугам связи

- предоставлению за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды (если  это является предметом деятельности  организации)

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности

- участию в уставных  капиталах других организаций  (если это является предметом  деятельности организации) и т.п.

К 90 счету открываются  следующие субсчета:

90-1 – Выручка (на данном  субсчете учитываются поступления  активов, признаваемых выручкой)

90-2 – Себестоимость (учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка)

90-3 – НДС (учитывается  сумма налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя)

90-4 – Акциз (учитываются  суммы акцизов, включенных в  цену проданной продукции)

90-9 – Прибыль/ убыток  от продажи (предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц)

Организации – плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

В течение месяца по счету  могут быть сделаны следующие  записи:

Д 62 К 90-1 – отражена выручка  от продажи продукции основной деятельности

Д 90-2 К 20, 41, 43, 44 – списывается  себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.

Д 90-3 К 68 (76) – отражается НДС по реализованной продукции

Д 90 - 4 К 68 – отражается акциз.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или  убыток, которая формируется:

Д 90 - 9 К 99 – прибыль

Д 99 К 90 - 9 – убыток.

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается  с начала года.

В конце декабря субсчета закрываются:

Д 90-1 К 90-9

Д 90–9 К 90-2, 3, 4, 5.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 в  течение отчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся  к операционным, или внереализационным.

По дебету счета 91 в течение  отчетного периода отражаются все  расходы, затраты и убытки, относящиеся  к операционным, или внереализационным.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета: