Финансовая отчетность
(BS, P&L) определяется непосредственно
через позиции внутрифирменного
плана счетов. Формат отчетности
(уровень детализации строк) - прерогатива
предприятия.
Следует заметить, что
ОР и РМ не являются жесткими
документами и содержат альтернативные
решения, предлагаемые на усмотрение
финансового руководства и бухгалтера
конкретного предприятия или филиала.
Следующая группа
концептуальных принципов определяет
требования к показателям, составляющим
экономическое содержание финансовой
отчетности. Они формулируются исходя
из совокупности базовых понятий,
используемых в бухгалтерской
практике, и регламентируются в
соответствии с теоретической
базой бухгалтерского учета.
Эта группа принципов
определяется методологией бухгалтерского
учета.
Принцип двойной записи,
в соответствии с которым строятся
отражение и взаимосвязь как
первичных, так и всех последующих
стадий обобщения информации
при формировании статей баланса
и других форм отчетности.
Сущность и причины
возникновения принципа двойной
записи заключаются в адекватном
отражении объективно существующей
экономической двойственности каждой
хозяйственной операции. Характер
этой двойственности заключается
в специфике, присущей процессам
производства, обращения, распределения
и потребления.
Формы проявления
двойственности в каждом из
этих процессов различны, но содержание
проблемы, ее характер остаются
всеобщими, поскольку сами хозяйственные
операции в товарно-денежном хозяйстве
по своей экономической природе
двойственны. Двойственность в экономических
процессах - причина, двойственность при
отражении операций в бухгалтерском учете
- следствие.
В соответствии с
основными положениями теории
учета техника двойной записи
заключается в том, что каждая
хозяйственная операция регистрируется
в равной сумме в дебете
одного и кредите другого счета
или наоборот (простая счетная
формула). Возможен вариант, когда
один счет дебетуется, а два (или
более) других счета кредитуются или один
счет кредитуется, а два (или более) других
счета дебетуются с сохранением равенства
сумм в каждой записи (сложная счетная
формула).
Но расчеты и движения
бухгалтерской информации внутри
предприятия (управленческий учет)
не должны обязательно использовать
двойную запись - информация может
группироваться и отражаться
в отчетности в количественных
и стоимостных показателях. Использование
Главной книги здесь не обязательно,
хотя и допустимо. Что существенно
и пока не нашло широкого
распространения, так это подготовка
специальных отчетов бухгалтерии
для определенных нужд менеджера
- оценка рентабельности, использование
трудовых и материальных ресурсов,
колебания себестоимости и т.д.
Принцип периодичности,
определяющий и закрепляющий
временные периоды в хозяйственной
деятельности предприятия для
регулярного составления и предоставления
пользователям финансовой отчетности.
Действие данного принципа распространяется
на описание каждой деловой
хозяйственной операции и в
этой связи позволяет иметь
четкое соответствие - в какой
степени относится к определенному
отчетному периоду каждая из
набора совершенных хозяйственная
операция.
Принцип денежной
оценки, обусловливающий регламент
использования стоимостного измерителя
как универсального общего измерителя
хозяйственных операций и статей
финансовой отчетности. В «рыночном»
учете могут быть использованы
следующие приемы и способы
оценки показателей финансовой
отчетности:
- по фактической себестоимости,
т.е. по сумме, эквивалентной
первоначальной стоимости средств,
уплаченных, начисленных или полученных
при приобретении или производстве
этих средств, либо при учете
обязательств;
- по текущей восстановительной
стоимости, т.е. эквивалентной
сумме средств, которая должна
быть уплачена в случае необходимости
замены действующих средств;
- по текущей рыночной
стоимости, т.е. искомая сумма
средств может быть получена как результат
продажи средств на рынке или при наступлении
срока их ликвидности;
- по чистой стоимости
реализации, т.е. на основе расчета,
при котором из суммы средств,
полученных при реализации соответствующей
статьи, вычитаются расходы по
реализации,
- по текущей стоимости,
те по дисконтированной стоимости
будущих денежных потоков, например
при оценке долгосрочных активов,
обязательств и других операций.
Комплексный характер
использования информации финансовым
менеджером позволяет ему эффективно
управлять денежным оборотом, используя
различные формы стоимостной
оценки средств, участвующих в
воспроизводственном процессе. Так,
в практике российского финансового
менеджмента широко используются
следующие формы стоимостной
оценки для основных средств
- первоначальная или инвентарная,
восстановительная или приведенная,
остаточная, рыночная или оценочная
и ликвидационная. Финансовые вложения
в виде инвестиции в ценные бумаги, уставные
капиталы других предприятий и предоставленные
займы (долгосрочные вложения) оцениваются
по уровню доходности и ликвидности с
учетом уровня финансового риска, вызванного
проведением спекулятивных операций на
биржевом и внебиржевом рынках, а также
инфляцией. Капитальные вложения - в виде
долговременных затрат на строительно-монтажные
работы, приобретение машин, оборудования,
инвентаря, отражаются в отчетности по
сумме фактических затрат. Акции и паи,
по которым инвестор имеет право на дивиденды,
отражаются в балансе по полной покупной
стоимости, а непогашенная разница учитывается
в пассиве баланса по статье кредиторов.
Запасы товарно-материальных ценностей
оцениваются по текущим ценам (ЛИФО), по
фактическим ценам закупки (ФИФО), по средним
фактическим ценам закупки (средневзвешенные
цены), готовая продукция - по фактической
производственной себестоимости, незавершенное
производство - по прямым статьям расходов
и т.д. Финансовые результаты, связанные
с реализацией товаров и безналичными
расчетами, могут быть получены в соответствии
с использованием широкого спектра форм
расчетов.
Особую важность имеет
вопрос «преобразования валют»
для построения консолидированного
отчета, который заключается в
преобразовании построенной в
рублях финансовой отчетности
в одну из «твердых» валют
отчета материнской компании. Этот
процесс нашел отражение в
стандарте FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation»
(«Преобразования валют») Отдельные вопросы
отражены в стандартах FASB Statement № 95 «Statement
of Cash FIows» («Отчет о движении денежных средств»),
FASB Statement № 109 «Accounting for Income Taxes» («Учет налога
на прибыль»), FASВ - Financial Accounting Standards Board
(Совет по разработке бухгалтерских учетных
документов) - основная организация в США,
регулирующая и устанавливающая бухгалтерские
стандарты
Наиболее часто в
практике западных компании для
пересчета финансовой отчетности
используются два метода преобразовании
в иностранных валютах
Первый метод, получивший
название модифицированного метода
текущего курса, рекомендует пересчитывать
баланс компании по курсу, действующему
на конец отчетного периода,
а отчет о финансовых результатах
(отчет о прибылях и убытках)
- по среднегодовому курсу (FASB
52 № 12). Следует отметить, что при
использовании этого метода собственный
капитал (акционерный капитал,
фонды, нераспределенная прибыль)
пересчитывается методом балансовой
увязки, те не по официальным,
а по специальным обменным
курсам.
Второй метод, базирующийся
на первоначальных (исторических) курсах,
рекомендует осуществлять преобразования
следующим способом:
- материально-производственные
запасы и себестоимость реализованной
продукции пересчитываются по
курсам, действовавшим на дату
покупки;
- основные средства
и начисленная амортизация пересчитываются
по курсам, действовавшим на дату
покупки;
- прочие балансовые
статьи пересчитываются по курсу
на конец отчетного периода;
- реализация продукции,
а также расходы, осуществляемые
равномерно в течение года (например,
затраты па реализацию и административные
расходы), пересчитываются по среднегодовому
курсу;
- собственный каптал
обычно пересчитывается по специальным
методикам отдельно по каждой
составной части;
- для обеспечения балансового
равенства вводится специальная
статья «накопленные разницы» (обычно
«Доходы или потери от изменений
валютного курса»).
После проведения
расчетов равенство в валюте
баланса нарушается, поскольку различные
статьи переводятся по различным
курсам.
Простое решение по
увязке - взять значение P&L в валюте,
поставить его в баланс и
провести реформацию баланса
путем отнесения разницы на
специальную статью курсовых разниц
по валютным преобразованиям.
Более тонкий метод
увязки заключается в анализе
величин курсовых разниц по валютным
преобразованиям непосредственно для
каждого раздела учета. Этот метод требует
достаточно глубокого анализа первичных
операций и использования специального
механизма формирования валютных значении
по каждой из статей отчета. В этом случае
в отчетности появляется несколько дополнительных
статей, отражающих составляющие величины
курсовых разниц по валютным преобразованиям.
Принцип соответствия
(обусловленности согласования) при
регистрации хозяйственных операций
и формировании статей финансовой
отчетности. Суть этого принципа
заключается в том, что при
определении и оценке важнейших
элементов финансовой отчетности
(доходов, расходов, активов, обязательств,
прибыли, убытков) следует использовать
методы, применение которых обусловлено
учетной политикой предприятия.
К вопросам учетной
политики, определяющим финансовый
результат деятельности предприятия,
в первую очередь относятся:
- выбор способа начисления
амортизации основных средств;
- выбор метода оценки
материалов, отпущенных и израсходованных
на производство продукции, работ
и услуг,
- определение способа
начисления износа по малоценным
и быстроизнашивающимся предметам
при их отпуске в эксплуатацию,
- порядок отнесения
на себестоимость реализованной
продукции, включающей отдельные
виды расходов (путем непосредственного
их списания на себестоимость
по мере совершения затрат
или с помощью предварительного
образования резервов предстоящих
расходов и платежей);
- состав затрат, относимых
непосредственно на себестоимость
конкретного вида продукции,
- состав косвенных (накладных)
расходов и способ их распределения.
Эти различия касаются
не только стран, но предприятий
в пределах конкретной страны.
Например, в условиях рыночной
экономики важно, чтобы регистрация
расходов предприятия была увязана
с отражением доходов, причем
в каждом отчетном периоде
в учете должны отражаться только
те расходы, которые обусловили получение
дохода именно в данном периоде. Таким
образом, этот принцип регулирует выбор
периода для отражения в финансовой отчетности
хозяйственных операций по отдельным
видам расходов, утверждает неизменность
согласования и обусловленность связи
операции дохода и расхода.
Список литературы
1. Баранов В.В., Иванов
И.В. Финансовый менеджмент: Стоимостной
подход. Москва.: Омега-Л, 2008.
2. Бланк И.А. Основы
финансового менеджмента. Киев.:
Эльга, Ника-Центр, 2007
3. Дранко О.И. Финансовый менеджмент:
Технологии управления финансами предприятия.
Москва.: Юнити, 2004
4. Ковалев В.В. Введение
в финансовый менеджмент. Москва.:
Финансы и статистика, 2007
5. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент.
Теория и практика. Москва.: Проспект,
2009