Учет и оценка незавершенного производства

          Перед  началом инвентаризации необходимо  сдать на склады все ненужные  цехам материалы, покупные детали  и полуфабрикаты, а также все  детали, узлы и агрегаты, обработка  которых на данном этапе закончена.

          В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому  обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием  наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись  незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются  в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним  составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему  собой неоднородную массу или  смесь сырья (в соответствующих  отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси  и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или  материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном  отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству  в описях указывается наименование объекта и объем выполненных  работ по этому объекту, по каждому  отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

При этом проверяется:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и  временно прекращенных строительством объектов.

По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание  для их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в  эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых  не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные  описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству  составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных  работ и их стоимости с указанием  причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документации (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы  учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению  на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие  источники средств организации) в течение документально обоснованного  срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и  учетной политикой.

 

4. Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

       Оценка незавершенного производства предшествует оценке готовой продукции. В случае использования первого способа сначала определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

     Для этого:

1) по данным инвентаризации  определяется натуральный объем  незавершенного производства;

2) исчисляется фактическая  себестоимость незавершенного производства.

          При наличии незавершенного производства  с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства.

          В бухгалтерском учете существует  несколько методик определения  объема незавершенного производства  и себестоимости завершенной  производством продукции.

        Способы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете

      В случае  использования первого способа  сначала определяется объем незавершенного  производства на конец периода,  а себестоимость завершенной  производством продукции определяется  как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Для этого:

1) по данным инвентаризации  определяется натуральный объем  незавершенного производства;

2) исчисляется фактическая  себестоимость незавершенного производства.

     Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции

      В случае использования второго способа определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Тогда стоимость незавершенного производства определяется

как разность накопленных  за период затрат с учетом их остатка  на начало периода и стоимости продукции, изготовленной за этот период.

Рассмотрим использование  этого способа на примере попередельного метода учета затрат.

      Выше я рассматривала учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема незавершенного производства по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завершенной производством продукции или объема незавершенного производства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений.

        Методы оценки незавершенного производства (по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости).

Выше указывалось, что при первом способе оценке (когда оценка начинается с незавершенного производства) определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Для этого после определения натурального объема незавершенного производства исчисляется его фактическая себестоимость.

     Такое исчисление может осуществляться путем оценки незавершенного производства по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости и иными методами.

        Оценка незавершенного производства по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на незавершенку материалов).

       Оценка по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой  продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат.

      Наконец, самая точная оценка – по полной производственной себестоимости.

         Если же мы будем пользоваться вторым способом (оценка готовой продукции, а уже на ее основе исчисление стоимости незавершенного производства), то в этом случае можно применять только метод оценки по полной производственной себестоимости (фактической или нормативной), поскольку в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с кредита счета 20 мы будем списывать только оценку готовой продукции по прямым материальным затратам, тогда все остальные затраты будут постоянно накапливаться в дебете счета 20, а объем незавершенки будет необоснованно расти от одного отчетного периода к другому.

       Критерии выбора учетной политики. Порядок изменения учетной политики.

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной  задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается, исходя из:

— реальной возможности  применить тот или иной метод  на практике,

— необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при  допустимом уровне достоверности

проведенной оценки;

— наличия и возможностей автоматизированной системы ведения  учета;

— повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма)

учетной политики.

      Изменение учетной политики должно сопровождаться следующими действиями:

1) Переоценка стоимости  незавершенного производства на  начало следующего за отчетным года;

2) Корректировка данных  графы 3 «На начало отчетного  года» по строке 213 «Затраты в  незавершенном производстве» формы № 1 Бухгалтерский баланс. Эта корректировка балансируется равновеликим изменением данных строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» пассива бухгалтерского баланса. Корректировка осуществляется в межотчетный период.

3) Пересчет данных о  себестоимости готовой продукции,  произведенной за отчетный год  с

использованием нового способа  расчета стоимости незавершенного производства.

4) Исчисление на основе  данных о новой себестоимости  готовой продукции показателя  себестоимости реализованной за отчетный год продукции и показателя прибыли от ее реализации. Эти данные заменят собой фактические показатели себестоимости реализованной продукции и прибыли от ее реализации при заполнении в следующем после отчетного году формы № 2 Отчет о прибылях и убытках – строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и 050 «Прибыль (убыток) от продаж» по графе 4 «За аналогичный период предыдущего года».

       Понятие незавершенного производства присутствует не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

       На основании статьи 315 НК РФ порядок расчета налоговой базы предусматривает, что сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает сумму доходов от реализации продукции, работ, услуг. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

       Для целей налогообложения (статья 318 НК РФ) расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

2) косвенные (все иные суммы  расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ).

        Поскольку вся сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, то в объем незавершенного производства включаются только доля прямых

расходов.

        Под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (статья 319 НК РФ).