Учет и аудит учета затрат на производство и себестоимости продукции

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие  оправдательных документов для обоснования  затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете.

При изучении затрат аудитору важно документально  установить правильность исчисления себестоимости  продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно  ли отнесены затраты на себестоимость  продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим  элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация  основных средств;

- прочие  затраты.

      Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в  котором подробно рассмотрено, какие  затраты могут быть отнесены к  себестоимости продукции. Для целей  налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В  настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи  аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как  бухгалтерского учета, так и налоговых  требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых  для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения  производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с  управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию  учета отходов и брака ; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

При аудите организации аналитического учета  затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные  с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции (работ, услуг), то есть ведется  ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения  перечня статей затрат, их состава  и методов распределения по видам  продукции (работ, услуг) в соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в  состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности  разграничения источников возмещения  различных расходов (за счет себестоимости,  резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности  отчетных показателей себестоимости  услуг; правильности группировки  затрат по местам их возникновения  (производствам, цехам, участкам);

- правомерности  учета затрат вспомогательных  производств и их списания  на себестоимость услуг, правильности  отражения реализации услуг вспомогательных  производств на сторону;

- правомерности  отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения  их по объектам калькулирования  в соответствии с принципами, сформулированными в учетной  политике предприятия, и согласно  требованиям нормативных актов;

- своевременности  включения затрат на производство  в себестоимость услуг;

- правильности  учета расходов будущих периодов  и своевременности их списания  на издержки производства;

- правильности  оценки материальных ценностей,  включенных в себестоимость продукции  (работ, услуг);

- подтвердить  первоначальную оценку систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

- правильности  отражения в бухгалтерском учете  процесса приобретения и заготовления  материалов в зависимости от  принятой учетной политики предприятия;

- имели ли  место факты списания на себестоимость  затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а  также случаи списания на производственные  счета стоимости НДС; 

- были ли  случаи отнесения на затраты  основной деятельности материалов, используемых при строительстве,  ремонте, содержании объектов  социально-культурного назначения, которые должны быть списаны  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, или  других соответствующих источников  финансирования;

- правильности  установления норм расходов сырья  и материалов в соответствии  с уровнем технического состояния  и технологии производства продукции;

- правильности  списания недостач в пределах  норм естественной убыли;

- затраты  на подготовку кадров для работы  на вновь вводимом в действие  предприятии;

- правильности  начисления единого социального  налога;

- правильности  начисления амортизации по основным  фондам;

- ведение  аналитического учета затрат, которые  отнесены на себестоимость сверх  установленных, лимитов, норм  и нормативов;

- правильности  отнесения расходов к прочим  затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

При сборе  аудиторских доказательств, которые  могут подтвердить достоверность  бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные  аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5:

- инспектирование  (в частности, проверка записей  в регистрах бухгалтерского учета  по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих  целей);

- наблюдение (например, за пересчетом готовой  продукции, за инвентаризацией  незавершенного производства);

- пересчет (например, проверку арифметических  расчетов аудируемого лица в  части распределения косвенных  расходов, в части формирования  себестоимости единицы продукции);

- аналитические  процедуры (например, сопоставление  расходов сырья и материалов, отраженных при формировании  себестоимости продукции и расходов  сырья и материалов, полученных  расчетным путем по технологическим  картам, анализ структуры себестоимости  продукции в разрезе статей  и калькуляционных элементов).

Также при  проверке этого раздела могут  применяться следующие процедуры:

- инвентаризация. Используется при аудите незавершенного  производства, сверке фактического  наличия с данными учета;

- осмотр  и обследование. Используется для  подтверждения достоверности формирования  себестоимости, т.е. для подтверждения  момента фактического включения  в ее состав тех или иных  расходов производится осмотр  и обследование технологических  цепочек и производственных участков;

- контрольные  замеры. Проверяется фактический  объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

- технологический  контроль. Осуществляется для подтверждения  достоверности включения материалов  по объемам и по времени  в состав готовой продукции  или незавершенного производства;

- лабораторный  контроль. Производится проверка  на соответствие свойств израсходованных  материалов установленным нормам  и требованиям;

- опрос.  Используется для получения альтернативных  данных, подтверждающих или опровергающих  проверяемые факты;

- подтверждение.  Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения  данных о фактически выполненных  работах, оказанных услугах третьими  лицами;

- просмотр  документов;

- сравнение  документов.

Процесс сбора  аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции  аудируемого лица, особенностями  организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика  документооборота.

Необходимо  выполнить аудиторские процедуры  для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить  правильность включения в себестоимость  расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение  брака. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расчет  уровня существенности и оценка аудиторского риска.

В соответствии с  правилом (стандартом) №4 «Существенность  и аудиторский риск» определим  уровень существенности.

Существенность  аудита (материальность, уровень существенность)-это обстоятельства, которые указывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности субъекта. Значение существенности состоит в том, что она определяет объем работы аудитора, а так же применяемые риски.

Для определения  уровня существенности составим таблицу  № 2. Данные для таблицы взяты  из бухгалтерского баланса форма  №1, «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2.

 

Вспомогательная таблица для определения  уровня существенности.

Таблица № 2.

Расчет:

1. Находим значение применяемое для расчета уровня существенности = значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта  × долю в %.
2. Среднеарифметический показатель = (2552,20+4214,96+12635,26+3280,53+1943,10) / 5= 4925,21
3. Наименьший показатель отличается от среднего на                            (4925,21-1943,10)/4925,21= 60,5%
4. Наибольший показатель отличается от среднего на                          (12635,26-4925,21)/4925,21=156,5%
5. Отбрасываем наибольший и наименьший показатели.
6. Среднеарифметическое значение (2552,20+4214,96+3280,53)/3=3000