Учет и анализ движения товаров в организациях торговли (на примере ООО «Фуд-Мо»)

      нормативных затрат:

      - при расчете применяются нормативные  показатели использования сырья  и материалов, труда и фактической  мощности,

      - данные, полученные с помощью этого метода, подлежат регулярному пересмотру с целью обеспечить их приближение к показателям фактических затрат;

      розничных цен:

      - себестоимость определяется путем  уменьшения выручки от реализации  на величину валовой прибыли,

      - для каждой однородной группы используется среднее значение нормативной валовой прибыли,

      - принимаются во внимание ценовые  скидки.

      Возможная чистая цена реализации представляет расчетную цену реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. Эти оценки основываются на наиболее надежных данных на момент расчета. Следует учитывать цель, с которой удерживаются запасы на момент расчета. Обычно запасы списываются до возможной чистой цены реализации с соблюдением следующих принципов:

      - постатейно;

      - подобные статьи, как правило, группируются вместе;

      - каждая услуга рассматривается  как отдельная статья.

      В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов  относятся:

      - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

      - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

      - таможенные пошлины;

      - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

      - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

      - затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования,  включая расходы по страхованию;

      - затраты по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

      - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

      - по себестоимости каждой единицы;

      - по средней себестоимости;

      - по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

Оценка  стоимости материально-производственных запасов при меняющихся ценах

      В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для  адекватного отражения результатов  деятельности фирмы в финансовой отчетности.

      МСФО 2 основным принципом измерения товарно-материальных запасов считает их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Это положение вытекает прежде всего из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы и кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена.

      Применительно к оценке запасов эти требования должны преобладать над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Производственные и торговые организации обычно в ходе нормальной деятельности имеют достаточно большое количество запасов, и в этом случае запасы могут составлять наибольшую долю в активах, в связи с чем особую значимость приобретает их справедливая оценка.

      Поэтому столь важным становится выбор  наименьшей оценки для запасов, не позволяющей организациям абстрагироваться от реальных рыночных ценовых соотношений. Этот критерий заставляет также предприятия стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимостью чистой стоимости реализации) относится на убытки и уменьшает прибыль.

      Организации вынуждены больше внимания уделять  контролю за своими расходами, связанными с запасами: поиску выгодных поставщиков, внедрению экономичных, эффективных методов производства.

      ПБУ 5/01 также вводит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической  себестоимости и цены возможной  реализации, последовательно проводя в жизнь переход к международным стандартам, повышая значимость финансовой отчетности в экономической жизни предприятий. Однако российское ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации.

      МСФО 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, аналогично международному стандарту финансовой отчетности, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов:

      - если на запасы снизилась цена;

      - запасы морально устарели;

      - они частично потеряли свое  первоначальное качество.

      МСФО 2 подчеркивает, что запасы не могут  оцениваться по себестоимости, если возрастают предполагаемые расходы, связанные  с самой реализацией. Также устанавливается, что не всегда следует производить списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной.

      Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел.

      МСФО 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению и в балансе запасы опять будут отражены по себестоимости. При этом если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

    Раскрытие информации в финансовой отчетности

      Согласно  МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

      - учетная политика, принятая для  оценки запасов, включая формулы  расчета затрат;

      - общая балансовая стоимость запасов  и по категориям;

      - величина запасов, учтенных по  справедливой стоимости, за вычетом  затрат на реализацию;

      - величина любого списания стоимости  и восстановления списанной стоимости;

      - обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списанной стоимости;

      - запасы, заложенные под обеспечение  обязательств;

      - величина запасов, признанных  в качестве расхода.

      Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

      - о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

      - о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

      - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

      - о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей. 
 
 
 
 

      Практическая  часть

      В приложении представлена консолидированная  отчетность ОАО «Газпром» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности за 2009год.

      Консолидированный Бухгалтерский баланс по МСФО на 31 декабря 2009г.

      Консолидированный отчет о совокупном доходе по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2009г.

      Консолидированный отчет об изменениях в капитале по МСФО  за год, закончившийся 31 декабря 2009г.

      Консолидированный отчет о движении денежных средств  по МСФО  за год, закончившийся 31 декабря 2009г.

      Баланс

      Баланс  является основным документом, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения баланса лежит формула балансового равенства:

      АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ

      МСФО 1 не содержит обязательного формата  баланса. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как  минимум следующую информацию в  бухгалтерском балансе:

      Актив:

      - основные средства;

      - инвестируемое имущество;

      - нематериальные активы;

      - финансовые активы;

      - инвестиции, учтенные по методу  участия;

      - запасы;

      - торговая и прочая дебиторская  задолженность;

      - денежные средства и их эквиваленты;

      Пассив:

      - торговая и прочая кредиторская задолженность;