Учет финансовых вложений

7. Раскрытие информации о финансовых вложениях  в бухгалтерской отчетности

     Сведения  о долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

     Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.  

     Информация  о процентах J( получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

     В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

     Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
• о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих' финансовых вложений; по долговым ценным бумагам о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной, стоимости, способах дисконтирования;
• о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Автоматизация учета финансовых вложений

     Настройка плана счетов

     Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     Обратимся к фрагменту плана счетов с настройкой счета 58 «Финансовые вложения».

 

     Субсчет 58.1 «Паи и акции» служит для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     На  субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

     На  субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных предприятием другим предприятиям краткосрочных денежных и иных займов.

     Субсчет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» используется организацией-товарищем для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.  

Организация аналитического учета

     Как видно из приведенного выше фрагмента  плана счетов, аналитический учет по счету в целом ведется по объектам, в которые осуществлены вложения (субконто «Контрагенты»). Каждый объект - элемент справочника «Контрагенты».

     На  субсчете 58.1 «Паи и акции» аналитический учет ведется по объектам, в которые осуществлены вложения (субконто «Контрагенты»). Каждый объект - элемент справочника «Контрагенты».

     Следует обратить внимание на то, что в соответствии с требованиями Инструкции по применению плана счетов необходимо обеспечить обособленное отражение в учете расчетов с контрагентами в рамках группы взаимосвязанных организаций, для чего в справочнике «Контрагенты» предусмотрены следующие виды контрагентов:

1. Физическое лицо;
2. Дочерняя организация;
3. Зависимая организация;
4. Прочая организация.

 

     На  субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» аналитический учет ведется по объектам, в которые осуществлены вложения (субконто «Контрагенты») и ценным бумагам (субконто «Ценные бумаги» ). Каждый объект - элемент справочника «Контрагенты». Каждое основание элемент справочника «Ценные бумаги». Данный справочник, представленный на рис. 1, является одноуровневым и представляет собой список элементов, содержащий наименование ценной бумаги, дату принятия к учету и дату предполагаемой продажи.

Рисунок 1

Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются

 по  дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета», или 52 «Валютные счета».

     На  субсчетах 58.3 «Предоставленные займы» и 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» аналитический учет ведется по объектам, в которые осуществлены вложения (субконто «Контрагенты») и основаниям (субконто «Договоры»). Каждый объект - элемент справочника «Контрагенты». Каждое основание - элемент справочника «Договоры». Ъ

Схема корреспонденции счета

     Типовая схема корреспонденции счета 58 «Финансовые вложения» с другими счетами представлена на рис. 2.

  При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных

организацией  облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью, делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и pacxoды» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).  

     Рисунок 2 

 

     При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами!> и 58 «Финансовые вложения» ).

     Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых  на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи».

     Предоставленные займы отражаются по дебету счета  58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51   «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

     Предоставление  вклада отражается по дебету счета  58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

     При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

     Для отражения операций по данному счету  могут быть использованы следующие документы типовой конфигурации, отмеченные на схеме (рис. 2):

1. «Выписка банка». Документ рассматривается в текущей главе при описании счета 51 «Расчетные счета».  
2. «Расходный кассовый ордер». Документ рассматривается в текущей главе при описании счета 50 «Касса».
3. «Переоценка валюты» - для переоценки валютных остатков на валютных субсчетах данного счета. Документ рассматривается в текущей главе при описании счета 52 «Валютные счета».
4. «Передача основного средства» - Документ рассматривается при описании счета 01 «Основные средства».

Заключение

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.      В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).        Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.       Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка должна соответствовать номинальной стоимости.    Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».       Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».   Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 «Прибыли и убытки».       Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.