Учет финансовых вложений

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.⁹

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный  сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.¹⁰

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим  затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной  цены.

Наступление срока погашения  облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.¹¹

В случае приобретения облигации  по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример 

Организация приобрела  облигации за 25 000 р., номинальная  стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года.

Отразить операции в  учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. —  отражена покупная стоимость облигаций;

- ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 —  250р. (2000:4:2) — отражена сумма, которая  должна быть проамортизирована  в момент получения дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 - 250) — отражен финансовый результат от операции.

Пример 

Организация приобрела  облигации на 3 года с ежегодной  выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

Отразить операции в  учете.

Решение:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость облигации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода ^По облигации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) — списана разница  между

Покупной и номинальной  стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен финансовый результат.

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.¹²

Следует отметить, что  два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным  ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика.

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов  установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

7. Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы  учитывают по дебету счета 58 «Финансовые  вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер и порядок  выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов –  по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

Начисление и получение  дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих  счетов и кредиту счета 58.

Если  заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».¹³

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1. Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа
2. Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.
3. Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа
4. Д 51 К 76 – получены проценты по займу
5. Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6. Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей в  первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

8 Учет финансовых векселей.

Вексель – документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство.  Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые). ¹⁴

         Финансовый вексель выдается  под получения кредита в денежной  форме, обычно для учета в банках;

         Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.         Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

         Простой вексель – долговое  обязательство об оплате определенной  суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

         Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю.¹⁵

         Если в векселе не установлен  срок платежа, то он рассматривается  как подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:

Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа  и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

Учесть вексель в  банке;

Получить ссуду под  залог векселя.

         Если вексель передается одним  держателем другому, то на обратной  стороне векселя делается передаточная  надпись, удостоверяющая переход  его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

         Полная или частичная гарантия  платежа по векселю может быть  подтверждена специальной надписью  – авалем. Аваль – вексельное  поручительство, согласно которому  авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть:

      Ордерный (указывается новый владелец);

      Бланковый  (без указания нового владельца);

Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения»

Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».¹⁶

 

 

 

 

 

 

 

9 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.¹⁷

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.