Учет финансовых результатов

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета «Прочих доходов и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так:

Дебет сч. 63    «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч .91    «Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается с кредита 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

2.5. Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и  т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью

Дебет сч. 76      «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 99      «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью

Дебет сч. 99    «Прибыль и убытки»

Кредит сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

Глава 3. Решение задач по теме «Учет финансовых результатов»

Реализовано программное обеспечение (НМА). Первоначальная стоимость =2500, начислен износ =1000. На р/с зачислена выручка =3000, в том числе НДС.

Отразить на счетах БУ. Отразить финансовый результат.

Д48-К04=2500
Д05-К48=1000
Д51-К48=3000

(3000*20)/120=500
Д48-К68.НДС=500

Д48-К80=1000-прибыль

Предприятие оказало услугу другому предприятию. С/с оказанной услуги=200т.р. На р/с зачислена выручка за оказанные услуги=360т.р., в т.ч. НДС=60т.р. Моментом реализации считается на предприятии момент отгрузки.

Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.

Д46-К40=200т.р.
Д62-К46=360т.р.
Д46-К68.ндс=60т.р.;
Д46-К68.с/х=300*2%=6т.р.;
Д46-К68.цел=(300-6)*2,5%=7,35т.р;
Д51-К62=360т.р.-получена выручка.

Д46-К80=86,65-прибыль;
Д68.(1,2,3)-К51=60+6+7,35-в следующем месяце оплачены налоги

Сдана заказчику выполненная работа. С/с =2т.р. На р/с зачислена выручка =3,6т.р., в т. ч. НДС =600р.

Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.

Д46-К20=2т.р.-с/с;
Д51-К46=3,6т.р.-выручка;
Д46-К68.ндс=6р.;
Д46-К68.с/х=3*2%=60р.;
Д46-К68.цел=(3000-60)*2,5%=73,5р.

Д46-К80=866,5р.-прибыль

Ликвидировано ОС. Первоначальная стоимость =3млн.р. С начисленным износом =2млн.р. За разборку объекта начислена ЗП рабочим =200т.р.

Рассчитать начисления на ЗП. Оприходован металлолом на сумму =50т.р.

Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах БУ.

Д47-К01=3млн.р.-ликвидация ОС;
Д02-К47=2млн.р.-списан износ ОС;
Д47-К70=200т.р.-начислена ЗП рабочим;
Д47-К69.ФСЗН(35%)=200*0,35=70т.р.;
Д47-К68.чрезв(5%)=200*0,05=10т.р.;
Д10.6-К47=50т.р.-оприходован лом;

Д80-К47=1230т.р.-убыток от ликвидации.