Учет финансовых результатов

     3. Потери, расходы и доходы в  связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.):

     Д-т 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

       К-т 99 «Прибыли и убытки»       или

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»     

       К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и другие счета.

     4.  Начисленные платежи налога на  прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»      

     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     В учете ООО «Людмила» доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова — с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, ООО «Людмила» должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведен; по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Д-т 99 «Прибыли и убытки» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»))

     К-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (99«Прибыли и убытки»)

     В начале следующего года ООО «Людмила» нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

     Так, например по итогам 2006 г. ООО «Людмила» получила чистую прибыль, равную 200 000 руб. На общем собрании учредители приняли следующие решения:

     —     выплатить дивиденды в размере  50000 руб. (из них 15000 руб. — работникам организации);

     —    направить на формирование резервного фонда 30 000 руб.

     В бухгалтерском учете  ООО «Людмила» необходимо сделать следующие проводки.

     31 декабря 2006 г.:

     Д-т 99 «Прибыли и убытки»

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 200 000 руб. — списана нераспределенная прибыль отчетного года.

     1 января 2007г.:

     Дебет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

       Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000 руб. — начислены дивиденды учредителям, являющимся работниками организации;

     Д-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

       К-т 75 «Расчеты с учредителями» 35 000 руб. — начислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации;

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т 82 «Резервный капитал» 30 000 руб. — направлена часть прибыли на формирование резервного фонда.

     А в 2007 г. ООО «Людмила»« получило убыток 150000 руб. Организация покрывает его за счет резервного капитала.

     Общее собрание учредителей решило покрыть убыток за счет добавочного капитала.

     По  состоянию на 1 января 2008 г. на балансе ООО «Людмила»«  числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

     В бухгалтерском учете  ООО «Людмила»« нужно сделать следующие проводки.

     31 декабря 2007 г.:

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

       К-т 99 «Прибыли и убытки» 150 000 руб. — списан убыток 2007 г. 1 января 2008 г.:

     Д-т 82 «Резервный капитал»

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 37 000 руб. — погашена часть убытка 2007 г. за счет средств резервного фонда;

     Д-т 83 «Добавочный капитал» 

       К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 94 000 руб. — погашена часть убытка 2007 г. за счет добавочного капитала.

     Сумма непокрытого убытка ООО «Людмила» составила 19 000 руб. (150 000 --37000-94000).

     Чистая  прибыль организации является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли.

     Схематично  формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим  образом на рисунке 2.2:

     

     Прибыль (убыток) от продаж

     +/- сальдо прочих доходов и расходов

      +/- чрезвычайные расходы и доходы 

      - налог на прибыль

      Чистая прибыль (убыток) за отчетный период 

     Рис. 2.2 – Формирование чистой прибыли 

     Для формирования финансовых результатов необходимо использовать счета:

     Счет 90 «Продажи» — для учета доходов от обычных видов деятельности.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций.

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчетах 91/1«Прочие доходы» и 91/2«Прочие расходы» данные накапливаются в течение года. Эти сведения нужно использовать для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

     Ежемесячно  сальдо прочих доходов и расходов следует списывать с субсчета 91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Так, например, если  результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС — 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства — 100 000 руб.; управленческие расходы — 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества — 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров — 5 000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2 500 руб.; услуг банка — 1 000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, — 1 500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей — 5 000 руб.; начислен налог на прибыль в сумме 15 000 руб.

     Тогда, формирование финансовых результатов за отчетный месяц должны отражаться следующим образом:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90/1 «Выручка» 180 000 руб. — отражение выручки от продажи

     продукции.

     Д-т  сч. 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 27 458 руб. — отражение НДС с выручки.

     Д-т  сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

       К-т сч. 20 «Основное производство» 100 000 руб. — отражение в себестоимости  проданной продукции затрат основного производства.

     Д-т  сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

       К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»  10 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

     Д-т  сч. 90/5 «Прибыль и убыток от продаж»

       К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 42 540 руб. — отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

       Д-т сч. 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам»

       К-т сч. 91/1 «Прочие доходы»15 000 руб. — отражение доходов по договору простого товарищества.

     Д-т  сч. 76/2 «Расчеты по претензиям»

     К-т  сч. 91/1«Прочие доходы» 5000 руб. — отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

     Д-т  сч. 91/2 «Прочие расходы»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 2500 руб. — отражение начисленных процентов за кредит.

     Д-т  сч. 91/2 «Прочие расходы»

       К-т сч. 76/5 1000 руб. — отражение расходов по оплате банковских услуг.

     Д-т  сч. 91/2 «Прочие расходы»

       К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1500 руб. — отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

       Д-т сч. 91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 15 000 руб. — отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

       К-т сч. 10 « Материалы» 5000 руб. — отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 12 610 руб. — начисление налога на прибыль. За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 50 000 руб. (40 000 + + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 24% — 12 610 руб., финансовый результат деятельности организации — 39 932 руб. (42 542 + 15 000 --5000- 12610).

     В современных условиях, когда вероятность  банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.

     Сомнительной  считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

     Так  как ООО «Людмила» уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. А если бы ООО «Людмила», исчисляла налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности, то следовало проводить также ежемесячно.

     При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

     В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам необходимо отражать проводкой:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 63 «Резерв сомнительных долгов».

     Списание  сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т 63 «Резерв сомнительных долгов»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в части, покрываемой резервом;

     Д-т 91«Прочие доходы и расходы»

       К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в части, не покрываемой резервом.

     Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

     В бухгалтерском учете это отражается проводкой: