Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли

     Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

     Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового  результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90, закрывается  внутренними записями на субсчет 90-9.

     Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Учет  доходов и расходов

 

     Рассмотрим  показатели, отражаемые в разделе 1 отчета о прибылях и убытков.

     Показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ услуг отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.д.,

     Внешним условием признания выручка в  бухгалтерском учете является переход  права особенности на продукцию  от продавца к потребителю (подп. "г" п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При выполнении работ (оказание услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком.

     Выручка от продажи учитывается по кредиту  счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка", и определяется по методу счета по отгрузки независимо от момента признание выручки в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

     Дебит счета 62, 50 - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи продукции  товаров работ услуг.

     Выручка показывается за минусом НДС, акцизов  и экспортных пошлин, на суму которых  бухгалтерском учете делается запись:

     Дебит счета 90-3 - кредит счета 68 - отражена сумма  налоговых обязательств организации  по налогам и сборам.

     Пример

     У ОАО "Ленина" два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.

     В 2008 г. ОАО "Ленина" реализовало  продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе  НДС - 600 тыс. руб), а выручка от продажи  товаров составила 1200 тыс. руб. (в  том числе НДС - 200 тыс. руб).

     В 2007 г. ОАО "Ленина" продало продукцию  собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 тыс. руб), а оптовой торговлей не занималось.

     Рассмотрим  порядок заполнения формы № 2 "Отчет  о прибылях и убытках" за 2008 г.

     По  строке 010 следует отразить показатели:

     в графе 3 - 4000 тыс. руб. (3600 тыс. - 600 тыс. +1200 тыс. - 200 тыс.);

     в графе 4 - 2000 тыс. руб. (2400 тыс. - 4000 тыс.).

     В том числе следует расшифровать: от производства продукции - 3000 тыс. руб.; от продажи товаров - 1000 тыс. руб.

     При формировании показателя учитываются  расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском  учете при одновременном соблюдении следующих условий:

     расход  производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     сумма расхода может быть определена;

     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признаются дебиторская задолженность.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

     В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как  полная производственная себестоимость  проданной продукции, выполненных  работ, оказание услуг, так и сокращенная  себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебит счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делятся следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

     1. Предприятия, производящие и реализующие  готовую продукцию:

     Дебет счета 90 - Кредит счетов 43, 45 - списана  себестоимость проданной продукции.

     2. предприятия торговли и общественного  питания:

     Дебит счета 90 - Кредит счета 41 - списана покупная стоимость товара (без НДС).

     3. Предприятия, выполнение работы, оказывающие услуги:

     Дебит счета 90 - Кредит счета 20 - списана себестоимость  оказание работ, услуг.

     Дебит счета 90-2 - Кредит счета 40 - превышение фактической себестоимости готово продукции над нормальной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормальную;

     Дебита  счета 90-2 - Кредит счета 40 (сторно) - себестоимость  продукции уменьшена на сумму  превышения плановой себестоимости  над фактической. В том случае данные по строке 020 уменьшается.

     Пример (продолжение)

     Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО "Линда" продало  в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость  продукции, проданной в 2007 г., - 1500 тыс. руб.

     Фактическая себестоимость товаров, проданных  в 2008 г., равна 500 тыс. руб.

     По  строке 020 отчета за 2008 г., в крупных  спорках следует указать следующие  суммы:

     в графе 3 - 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции - 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров - 500 тыс. руб.;

     в графе 4 - 1500 тыс. руб.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "расходы организации", отраслевыми  инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг.

     По  строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль организации, которая  определяется отчетным путем как  разница между выручкой от продажи  и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     Пример (продолжение)

     По  строке 029 отчета о прибылях и убытков ОАО "Линда" должно указывать следующие суммы:

     в графе 3 - 612 тыс. руб. (4000 - 3388);

     в графе 4 - 500 тыс. руб. (2000 - 1500);

     Показатель "Коммерческие расходы" отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражает в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу". При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

     Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - списаны расходы  коммерческого характера.

     Пример (продолжение)

     В 2008 г. ОАО "Линда" израсходовала 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.

     Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

     По  строке 030 формы № 2 ОАО "Линда" должно записать в круглых скобках следующие суммы:

     в графе 3 - 100 тыс. руб.;

     в графе 4 - 40 тыс. руб.

     На  производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете учитывается как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

     Операционные  доходы и расходы возникают при  совершении хозяйственных операций, а внереализационные расходы  и доходы - в результате фактов хозяйственной  жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации. Состав внереализационных и операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

     К счету 91 могут быть открыты следующие  субсчета:

     1 "Прочие доходы";

     2 "Прочие расходы";

     9 "Сальдо прочих доходов и  расходов".

     Аналитический учет по субсчетам к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести  по каждому виду прочих доходов и  расходов.

     На  операционных доходов и расходов отражается:

     1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации):

     а) дебит счета 76 "Расходы с разными  дебиторами кредиторами",

     кредит  субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисленная арендная плата;

     б) дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

     кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - начислен НДС;

     в) дебет счета 51 "Расчетные счета",

     кредит  счета 76 "Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами" - перечислена арендная плата.

     К данному виду расходов также относятся  суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя.

     Начисление  амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

     дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

     кредита счета 02 "Амортизация основных средств".

     2. Производственные (расходы), связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности.

     Права на использование объекта промышленной собственности предоставляется на сновании лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

     дебет счета 91-1 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

     кредит  субсчета 91-1 "Прочие доходы" - начисление услуг, связанных с предоставлением  прав на объекты интеллектуальной собственности;

     дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",

     кредита счета 68 "Расчеты по налогам" и  сборам начисление НДС;

     кредита счета 51 "Расчетные счета",

     кредита счета 76 "Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами" - перечисление кредитором задолженности.

     Начисление  амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование  которых передано другим лицам, отражаются следующий записью:

     дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы",