Учет долгосрочных кредитов

При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.

Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. [6]

Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении  на получение кредита оно указывает  сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров. [4]

Кредитный договор оформляется  в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. [12]

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. [8]

При невыполнении обязательств по погашению кредита его дальнейшая выдача приостанавливается, и через  суд банк имеет право объявить предприятие неплатежеспособным –  банкротом, объявить в печати об этом, реализовать заложенное имущество, погашать просроченные кредиты за счет поступающей на расчетный счет выручки от реализации продукции, работ, услуг. [9]

Основными задачами учета  кредитов и займов являются:

-   своевременное  и правильное оформление документов  на получение кредитов и займов;

-  правильное отражение  в учете полученных кредитов  и займов;

- контроль за использованием  кредитов и займов по назначению;

-  своевременное и  точное ведение расчетов по  полученным кредитам и займам  с банками и заимодавцами;

-  своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет долгосрочных  кредитов

 

 

Информация о долгосрочных кредитах и займах  в ОАО «Заостровечье» отражается на активном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», согласно, Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ОАО «Заостровечье» открыты субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным  кредитам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-3 «Расчеты по процентам  по долгосрочным кредитам и  займам».

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» учитываются  наличие и движение долгосрочных кредитов, в том числе налоговых кредитов.

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитываются  наличие и движение долгосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

На субсчете 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.

Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы»,  91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Уплата процентов отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам. 

Синтетический учет по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам » ведется в журнале  ордере № …….(Приложение А), данные журнала ордера отражаются в главной книге по счету 67(Приложение Б)

Приведем записи, которые  чаще всего встречаются в учетной  практике ОАО «Заостровечье» по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с другими счетами. Для этого воспользуемся таблицей 2.2.1.

 

Таблица 2.1. Примерные бухгалтерские операции, совершаемые в ОАО «Заостровечье»

Содержание операции	Сумма	Кредит счетов
С расчетного счета перечислен процент за пользование долгосрочным кредитом банка	380764991	51

Источник: собственная  разработка по данным отчетности предприятия

 

Операции, связанные с  выплатой денег из кассы, отражаются по кредиту 67 «Касса». Из кассы ОАО «Нива-2003» денежные средства расходуются на различные цели. Приведем наиболее распространенные записи по кредиту счета 50 в таблице 2.2.2.

 

Таблица 2.2.2 Учетные записи по кредиту счета 50 «Касса», совершаемые  в ОАО «Заостроерье»

Содержание операции	Сумма	Дебет счетов	Документ
Начислен процент за пользование долгосрочным кредитом банка	823480	51	Расходный кассовый ордер  №307 от 14.10.2010

Источник: собственная  разработка по данным отчетности предприятия

 

Таблица 2.2.2 Корреспонденция счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  с другими счетами

По дебету с кредитом счетов

По кредиту с дебетом  счетов

51  Расчетные счета  52  Валютные счета  55  Специальные счета  в банках  62  Расчеты с покупателями  и        заказчиками  66  Расчеты по краткосрочным  кредитам        и займам 75  Расчеты с учредителями  76  Расчеты с разными дебиторами и        кредиторами  91  Прочие доходы  и расходы

08  Вложения в долгосрочные  активы 51  Расчетные счета  52  Валютные счета  55  Специальные счета  в банках  60  Расчеты с поставщиками  и        подрядчиками  66  Расчеты по краткосрочным кредитам       и займам 68  Расчеты по налогам  и  сборам  69  Расчеты по социальному                         страхованию  и обеспечению  70  Расчеты с персоналом  по оплате        труда  76  Расчеты с разными  дебиторами и         кредиторами  91  Прочие доходы и расходы

Источник: собственная  разработка

 

      Таким образом, с помощью приведенных корреспонденций счетов в организациях отражаются хозяйственные операции по учету долгосрочных кредитов.

27 декабря 2011 г.  ОАО  «Заостровечье» был оформлен кредитный договор № 551 (Приложение Г) в ОАО «Белагропромбанк» на сумму 350 000 000 (триста пятьдесят миллионов). График погашения кредита (Приложение Г) 30 ноября 2012.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет расчетов  по долгосрочным займам.

 

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком  регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке. [4]

Промышленные организации  могут получать внутри страны и за рубежом (кроме банков) кредиты и другие привлеченные средства в своей и иностранной валютах, краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и реализации облигаций, а также под векселя и другие долговые обязательства.

Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных займов предназначен синтетический пассивный счет: 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам").

На счете 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2) учитываются долгосрочные займы, полученные на. срок более одного года путем реализации облигаций, а  также под долгосрочные векселя  и другие обязательства. Организации, выпустившие акции трудового коллектива и акции организации, поступления по которым не зачислялись в уставный фонд, могут отражать эти суммы как задолженность на отдельных субсчетах счета 67.

При поступлении денежных средств от реализации облигаций в учете делаются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52)

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2).

В таком же порядке  отражаются суммы займов, полученные под векселя и другие долговые обязательства.

Причитающиеся проценты по долгосрочным займам отражаются в учете следующей записью:

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным, кредитам и займам" (субсчет 2)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" (08) — начисленные проценты по полученным займам на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);

Д-т сч. 10 "Материалы" (15, 16, 41) — начисленные проценты по полученным займам на приобретение товарно-материальных ценностей до их принятия к бухгалтерскому учету;

При возврате (погашении) полученных займов делается следующая проводка:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (субсчет 2)

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52).

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения займов. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ

 

В действующей практике бухгалтерского учета в соответствии с нормами Правил бухгалтерского учета применяется порядок, соответствующий  допустимому альтернативному в  МСФО №23 «Расходы по займам». Согласно этим правилам, затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. «Квалифицируемый актив» назван в Правилах бухгалтерского учета инвестиционным активом, однако, несмотря на разницу названий, экономическая сущность данных понятий едина: это активы, требующие значительного времени на приобретение и (или) строительство и подготовку к использованию.

В соответствии с Правилами  бухгалтерского учета к инвестиционным активам не относятся объекты, приобретенные  для перепродажи. Таким образом, даже если подготовка данных объектов к использованию потребует значительного  времени, расходы по заемным средствам не будут включены в их стоимость. В МСФО №23 «Расходы по займам» нет данного ограничения.

В действующей практике, согласно Правилам бухгалтерского учета, запрещается включать расходы по кредитам в стоимость того инвестиционного  актива, по которому по правилам бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации. МСФО №23 «Расходы по займам» не ставит включение расходов по заемным средствам в стоимость квалифицируемого актива в зависимости от того, начисляется ли амортизация по данному активу.

Правила бухгалтерского учета требуют включать расходы  по кредитам только в стоимость тех  активов, по которым начисляется  амортизация, следует, что данные расходы  не должны включаться в стоимость  оборотных активов, поскольку по ним начисление амортизации не предусмотрено. Можно сделать вывод, что расходы по заемным средствам не должны включаться не только в стоимость товаров, но и в стоимость материально-производственных запасов. МСФО №23 «Расходы по займам» не содержит этого ограничения.