Учет долгосрочных инвестиций

Инвентаризация  капитальных вложений, как и других видов имущества организации, регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При отсутствии необходимости в калькуляции  затрат по объекту инвестиционной деятельности, когда средняя стоимость представлена в виде одной статьи процесс инвестирования средств также протекает с  использованием счета 08 «Капитальные вложения».

Однако процесс  учета долгосрочных инвестиций в  значительной мере состоит из учета  затрат на их проведение, контроля над  этими затратами, их списание на соответствующие  счета бухгалтерского учета в  строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое  законодательство. В сущности, объект введенный в эксплуатацию состоит  из большей части из этих затрат, расходы же, которые в соответствии с требованиями регламентирующих нормативных  актов подлежат отнесению на другие счета бухгалтерского учета, корректируют задолженность организации в  бюджет, хотя и относятся, строго говоря, к разделу учета долгосрочных инвестиций, составляют меньшую часть  учетного процесса.

Порядок учета  источников долгосрочных инвестиций различен в зависимости от их принадлежности предприятию, характера. Это закономерно  и оправдано. Необоснованна, на наш  взгляд, практика, когда по данным синтетического учета невозможно определить источники  финансирования долгосрочных инвестиций, достаточно сложен и трудоемок в  этой связи порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности. Ярким подтверждением данного положения  является практика учета амортизационных  отчислений как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Если кредитовые обороты по счетам 02 и 05 за соответствующий  период и показывают вновь созданные  источники, то отсутствие записей по использованию амортизационных  отчислений с целью финансирования инвестиций не позволяет получить информацию в системном учете об израсходованных  суммах и их наличии на определенную дату.  

1.3 Источники долгосрочных  инвестиций

учет долгосрочная инвестиция

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций  и привлеченные — долевое участие  в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной  и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным  средствам, являющимся источниками  финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в  покрытие потерь и убытков от страховых  случаев, и др.

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 в  дебет счетов 01 «Основные средства»  и 04 «Нематериальные активы».

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту  счета 92 «Долгосрочные кредиты банков»  и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета  в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы  погашенных кредитов дебетуют счет 92 в  корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Расходы предприятия  по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят  в дебет счета 08 «Капитальные вложения». Проценты, уплаченные после ввода  в действие основных средств и  нематериальных активов, подлежат отнесению  на уменьшение прибыли

При заключении договоров на получение указанных  средств заемщики представляют в  банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных  нужд, государственные контракты, расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных  в действие производств на проектную  мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов  по ним, заключения государственной  вневедомственной экспертизы и государственной  экологической экспертизы по проектной  документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика и возвратность средств.

Полученные коммерческими  банками средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки  свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются  заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей  и другого имущества с оформлением  соответствующих документов, предусмотренных  залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера  ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и  Минфином РФ.

Финансирование  капитальных вложений за счет собственных  средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка  производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся  стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами собственных  средств на счета в банки для  финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между  участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.  

1.4 Документальное оформление  деятельности в  порядке долгосрочных  вложений

Одним из условий  принципа обоснованности принятия хозяйственной  операции к учету и ее достоверности  является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов. Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. 

2. Организационно –  экономическая характеристика  предприятия ЗАО  «Кумакское»  

Акционерное общество агрофирма «Кумакское» образовано в порядке реорганизации совхоза на общем собрании в 1993 г., является его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. АО является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава: юридические и физические лица РФ; российские граждане и граждане государства, имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что они зарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданства или постоянного местожительства.

Местонахождение общества: 462781, Оренбургская область, г. Ясный.

Учредителями АО являются: лица, работающие в совхозе «Кумакское» на 01.01.95 г., временно отсутствующие по уважительным причинам работники совхоза, пенсионеры хозяйства.

Целью АО является насыщение рынка сельскохозяйственными  продуктами и потребительскими товарами. АО является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, расчетный  и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретает права  юридического лица с момента государственной  регистрации. АО для достижения своей  деятельности вправе от своего имени  совершать сделки, приобретать имущественные  права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО действует  в условиях полной самостоятельности  и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основу АО составляет коллективная собственность на землю  и средства производства. АО не имеет  вышестоящей организации.

Наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (84,5%) (таблица 1). По сравнению  с базисным годом в структуре  земельных угодий особых изменений  не произошло.

Таблица 1

Состав  и структура земельных  угодий ЗАО «Кумакское»

Незначительное  увеличение пастбищ произошло за счет сокращение пахотных земель, которые  в свою очередь восполняются за счет краткосрочной аренды земельной площади акционеров ЗАО агрофирмы «Кумакское». 

Таблица 2

Численность и состав работников ЗАО «Кумакское»

Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов  с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из-за отсутствия денежных средств. За последние три года в  ЗАО «Кумакское» увеличилось производство молока и прироста живой массы (таблица 4). Пропорционально увеличению продукции животноводства, увеличивается и себестоимость.