Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

      Дт 91-2 Кт 97

      - проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

      В июле 2009 года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

      Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.

      По  облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых.

      В учете ЗАО "Сигмы" делаются проводки:

       - в июле 2002 года:

      - Дт 51 Кт 66 субсчет "Облигационный заем"

      - 1500000 руб. - размещен облигационный  заем;

      - Дт 97 Кт 66 субсчет "Облигационный заем"

      - 360000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) - отражены  проценты, причитающиеся к уплате  по займу;

      ежемесячно  в течение года:

      - Дт 91-2 Кт 97

      - 30000 руб. (360000 руб. : 12 мес.) - проценты  по облигациям частично включены в состав операционных расходов.

      Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно.

      Для этого к счету 66 откройте субсчет "Вексельный заем", а в учете  делается запись:

      - Дт 51 Кт 66 субсчет "Вексельный заем" - получен вексельный заем.

      Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что  и по облигациям.

      Учет (дисконтирование) векселя означает получение у банка кредита  под залог векселя.

      Это дает право банку осуществлять все  права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п.

      Продать такой вексель банк не вправе. Следовательно, собственником векселя остается организация и с баланса он не снимается.

      Для учета расчетов с банками по операциям  учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более года открывается к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отдельный субсчет.

      В качестве оплаты за реализованную продукцию  ЗАО "Актив" получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.

      Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

      - Дт 62 Кт 90-1 - 1320 руб. - продана продукция;

      Дт 62 субсчет "Векселя полученные" Кт 62 - 1320 руб. - получен от покупателя вексель.

      Под залог этого векселя ЗАО "Актив" взяло кредит в обслуживающем банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.

      В учете  "Актива" сделаны проводки:

      - Дт 009 субсчет "Векселя в залоге" - 1320 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;

      - Дт 51 Кт 66 - 1320 руб. - получена сумма кредита;

      - Дт 91-2 Кт 66

      - 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) - отражен  ссудный процент.

      После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:

      - Дт 66 Кт 62 субсчет "Векселя полученные" - 1320 руб. - погашены вексель и кредит;

      Кт 009 субсчет "Векселя в залоге" - 1320 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.

      Если  вексель не будет оплачен в  срок и банк вернет вексель ЗАО "Актив", надо будет сделать проводки:

      - Кт 009 субсчет "Векселя в залоге"- 1320 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;

      - Дт 66 Кт 51 - 1320 руб. - возвращена банку сумма кредита. 
 

      3. Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

      Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

      Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дту счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с Дтом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

      На  суммы погашенных кредитов и займов Дтуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

      Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

      На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и Дту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

      Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

      При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по Дту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям.

      Учет  расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

      На  счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

      Долгосрочные  кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам").

      При этом долгосрочные кредиты и займы  могут учитываться двумя способами:

      - на счете 67 до истечения срока их погашения;

      - на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

      Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

       25 февраля 2009 года ЗАО "Актив" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2011 года.

      Учетной политикой "Актива" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления  срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются на счете 66

      25 февраля 2009 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

      Дт 51 Кт 67

      - 200 000 руб. - получен долгосрочный  кредит.

      24 февраля 2010 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

      Дт 67 Кт 66

      - 200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

     Для рассмотрения сущности кредита следует  установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

     В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

     Коммерческие  банки предоставляют кредиты  в пределах, имеющихся у них  кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

     Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так  как нестабильное положение в  экономике страны не дает никакой  гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

     Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

     Усложнение  банковской деятельности, внедрение  новых банковских услуг, требуют  укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

     Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.