Учет долгосрочных активов

ТЕМА 2. Финансовая отчетность, ее состав и интерпретация

1. Особенности технологического процесса и процедур финансового учета в зарубежных компаниях

1.1. Учетный цикл финансовой бухгалтерии, его этапы, учетные процедуры, содержание Особенности учетного цикла

1.2. Планы  счетов компаний разных стран  мира

1.3. Особенности обобщения информации и завершения учетного цикла западных компаний. Пробный баланс, трансформация счетов

2. Особенности состава и публикации финансовой отчётности компаний развитых стран
3. Особенности зарубежной практики построения баланса, анализ его показателей
4. Особенности зарубежной практики представления в отчётности информации о финансовых результатах, ее анализ
5. Зарубежная практика формирования показателей Отчёта о движении денежных средств   

1.1.

     Учетный цикл представляет собой  

     В зарубежной практике учетный цикл финансовой бухгалтерии включает следующие этапы, в рамках которых выполняются соответствующие учетные процедуры:

1.                                          ,  – реализуется выполнением процедур составления первичных документов, анализа операций;
2.                                                                                                       - , реализуется выполнением процедур протоколирования - это хронологическая регистрация каждой операции и ее экономических последствий в Журнале;
3.                                                                                            , - реализуется выполнением процедур постинга – это перенос записей из Журнала в регистры систематического учета;
4.                                                                                , - составление перечня счетов Главной книги с указанием сальдо по каждому счету;
5.                                                                                     , - реализуется выполнением процедур корректировки сальдо счетов пробного баланса путем составления в разработочной таблице трансформационных проводок, заключения счетов;
6.                                                                - формирование ее показателей.

       Схематично  полный учетный цикл финансовой бухгалтерии  можно представить следующим образом: 

       Рис. 1. Полный учетный цикл финансовой бухгалтерии западной компании 

       Как следует из сказанного, при разных учетных моделях в учетных циклах финансовых бухгалтерий есть не только отличия, но и достаточно много общего: первичное документирование, двойная запись на счетах.

       Между тем даже на сходных этапах учетного цикла немало специфичного.

       Так, для документирования могут применяться первичные документы типовых форм (в странах континентальной модели), но преобладают в мировой практике документы унифицированных форм и специфицированные.

       Важно быть осведомленным об особенностях, сложившихся в мировой практике в оформлении первичных документов. Они касаются:

• записи цифр -                                                                                     ;
• знака денежной единицы, -                                                                     ;
• выделения итогов, -                                                                               :

                   $100

                   200

                  $300 

    

• обозначения денежных единиц в таблицах, -

 
 
 

       Сроки хранения первичных документов регламентируются повсеместно. В Великобритании минимальный срок хранения первичных документов составляет 5 лет, отчетности – 30. Во Франции и Бельгии минимальный срок хранения документов 10 лет, в Финляндии - 6, в Германии – для первичных документов - 6, отчетности - 10.

       Текущий учет задокументированных операций осуществляется в регистрах хронологического и систематического учета журналах и ведомостях к ним. В зарубежной практике известны разные формы журналов. Их выбор определяется объемом и характером хозяйственных операций предприятия. Наиболее популярным в силу простоты и гибкости является Общий Журнал. Это  учетный регистр начальной регистрации, - в нем операции протоколируются (см. определение выше) сразу после оформления и анализа первичных документов. Основные правила заполнения Журнала (рис. 2) сводятся к следующему:

 
 
 

Журнал стр.1

         В странах англо-саксонской учетной модели предприятия наряду с Общим Журналом и Главной книгой чаще всего ведут такие специализированные журналы, как книга ежедневного учета поставок, книга ежедневного учета продаж, кассовая книга; книга подотчетных сумм.

    На  французских предприятиях принято вести 5 специализированных журналов.

       Основным  регистром немецкой бухгалтерии  является мемориальный ордер. На основании Мемориального ордера производятся записи в Главную книгу. Ввиду того, что интересующую руководство информацию не всегда удается получить из Мемориального ордера и Главной книги, на немецких предприятиях ведут ряд вспомогательных книг –                                                                                               

       Из  сказанного следует, что для стран  разных учетных моделей постинг и систематизация информации на счетах производится в Главной книге. В ней должны быть предусмотрены все счета согласно рабочему плану счетов компании, - перманентные (постоянные -real / permanent accounts), служащие для построения баланса, и временные (номинальные, транзитные -nominal / temporary account), служащие для построения отчета о прибылях и убытках. Размещаются счета в Главной книге в последовательности представления статей в финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Возможны и другие варианты, например, в Великобритании. Записи по каждому счету Главной книги производят со ссылкой на предшествующий учетный регистр.

       В случае, если при выполнении записей  по счетам допущены ошибки, они подлежат исправлению путем записей в общем и специальном журнале, а также в Главной книге. Учетные ошибки исправляют следующими способами:

 

•  

 
 

     Учетные процедуры, осуществляемые в рамках учетного цикла, завершаются публикацией отчетностью.

1.2.

     Совокупность  счетов, используемых компанией, формирует ее рабочий план счетов. Они разрабатываются на основе единых общенациональных, либо профессиональных планов счетов. При этом согласно позиции IASC «нет стандартного дерева счетов».

     Как результат, в настоящее время существует в мире существует более 100 национальных планов счетов, которые применяются странами континентальной и латино-американской учетной модели (Франция, Испания, Украина, Португалия, др.). В этих странах план счетов утверждается в централизованном порядке, является единым и обязательным для применения всеми предприятиями. На использование типовых планов счетов ориентирует и 4-я Директива ЕС, которая является основой европейской системы учета.

       В целом в мире создано три  региональных плана светов: план  счетов Европейского Союза, план счетов Африканского Союза, план счетов латиноамериканских стран.

     План  счетов ЕС построен с позиций управленческой функции бухгалтерского учета, разработан с учетом требований 4-й Директивы ЕС относительно каждой статьи финансовой отчетности. Из ее требований исходят и страны-члены ЕС при построении своих общенациональных планов счетов. Вместе с тем общенациональные планы счетов стран ЕС имеют свои особенности, обусловленные национальными традициями.

     Общей чертой трех региональных планов счетов является выделение в них 4-х категорий счетов:

     -                                     , - на их основе составляется бухгалтерский баланс;

     -                                                 , -  предназначены для определения результатов деятельности в целом по предприятию по видам деятельности;

     -                                                                            , - предназначены для определения и анализа себестоимости, результатов деятельности в разрезе центров затрат, принятия разных управленческих решений;

     -                                                                                                            .

     В целом наиболее распространенной в  зарубежных странах является разделение всей совокупности бухгалтерских счетов на 2 группы: перманентные (балансовые, реальные) и временные (номинальные, транзитные). Техника записей на этих счетах во всех странах одинакова (рис. 2).

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Кроме указанных групп счетов, предприятия  для отражения информации об условных правах и обязательствах, ценностей, не принадлежащих предприятию, списанных активов могут использовать забалансовые счета. Между тем в отдельных странах (США) забалансовые счета не используются, а объекты забалансового учета отражаются на перманентных счетах.

       К плану счетов в Германии выдвигается минимальные требования нормализации, несмотря на общенациональный характер номенклатуры счетов, на которую опираются немецкие предприятия при разработке рабочих планов счетов.  Номенклатурой счетов называются рекомендации, касающиеся общей схемы построения системы счетов.

     Разделение  счетов на классы в номенклатуре может  осуществляться на основе двух принципов:

а) процессного, –  

б) балансового, -  

       Минимальные требования нормализации предоставляют  немецким предприятиям достаточные возможности для упорядочения счетов на основе использования различных принципов систематизации счетов в номенклатурах. В Торговом кодексе Германии предусмотрено, что при построении рабочих планов счетов предприятия должны соблюдать следующие требования:

• придерживаться порядка, дающего возможность разделения активных, пассивных, расходных и доходных счетов;
• выделять внутри этих групп счета таким образом, чтобы обеспечить составление законодательно установленных форм отчетности.

     При этом кодирование счетов должно осуществляться согласно номенклатуре.

     Классическим образцом единого общенационального плана счетов является PCG Общий План счетов Франции). PCG отличается четкой методологической организацией, в силу чего он рекомендован IASB как основа построения национальных планов счетов.