Учет доходов и расходов будущих периодов

В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукций и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск). 

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от,24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов: 

20 «Основное  производство» - затраты, относящиеся  к основному производству (того  производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания  предприятия, организации); 

23 «Вспомогательные  производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств; 

25 «Общепроизводственные  расходы» - расходы будущих периодов  по обслуживанию основного и  вспомогательных производств предприятия; 

26 «Общехозяйственные  расходы» - управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов; 

44 «Расходы на  продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией (сбытом) продукции и др. 

Расходы списываются  в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ. 

В таком расчете  рекомендуется отражать следующие показатели: 

-   распределяемую  сумму; 

-   корреспондирующий  счет, на который будет производиться  списание; 

-   календарный  период, на который относятся  расходы будущих периодов; 

-   суммы  списания по отдельным месяцам  календарного периода, на который приходятся расходы. 

Произведенные предприятием расходы учитываются  на счете 97 без сумм налога на добавленную  стоимость. 

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам  расходов будущих периодов. Для этого  на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет. 
 

Первичный документ 

Содержание операций 

Корреспондирующие счета 

дебет 

кредит 

1 

2 

3 

4 

Разработочная таблица - расчет амортизации основных средств 

Начислена амортизация  основных средств, участвующих в  проведении горно-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции И т.п. 

97 

02 

Расчет амортизации  нематериальных активов 

Начислена амортизация  по нематериальным активам, используемым на горноподготовительных, сезонных работах, при освоении новых видов продукции 

97 

05,04 

Требование-накладная (форма № М- 11), лимитно-заборная карта (форма № М-8) 

Списаны материалы  по учетной цене или фактической  себестоимости для проведения горло-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых  видов продукции и т.п. 

97 

10 

Ведомость распределения  расходов вспомогательных производств 

Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные  при проведении работ, относящихся  к будущим периодам 

97 

23 

Ведомость распределения  общепроизводственных расходов 

Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 

97 

25 

Ведомость распределения  общехозяйственных расходов 
 

Списаны общехозяйственные  расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 

97 

26 

Требование-накладная (форма № М-11) 

Списана готовая  продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами 

97 

43 

Акт выполненных  работ, оказанных услуг, счета поставщиков  и подрядчиков 

Списана задолженность  поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами 

97 

60,76 

Расчетно-платежная  ведомость (форма № Т-49), лицевой  счет (формы № № Т-54, 54а) 

Начислена оплата труда работникам, участвующим в  проведении работ, связанных с будущими периодами 

97 

70 

Расчетно-платежная  ведомость (форма № Т-49) 

Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами 

97 

69 

Авансовый отчет, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4) 

Списаны командировочные  и хозяйственные расходы, относящиеся  к будущим периодам 

97 

71 

Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов 

Списана часть  расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода 

20, 23, 25, 26 

97 

Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов 

В текущем отчетном периоде списана часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные со сбытом 

44 

97 

Согласно п.73 Положений о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ

 доходы, полученные  в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде,  но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки». 

2. УЧЕТ НА  ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Резервные  фонды, создаваемые в соответствии  с законодательством и учредительными  документами 

Резервный фонд включает ту часть собственных средств  организации, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами организации.

 Информация  о состоянии и движении резервного  фонда организации отражается  на счете 82 "Резервный фонд". 

Предприятия, созданные  в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд эмиссионный  доход, то есть величину разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. 

В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" подписка на акции либо их продажа первому владельцу, то есть первичное размещение акций акционерным обществом, по цене ниже номинальной не допускается. Временными едиными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией РБ по ценными бумагам 29.07.1993 № 07/608, установлено, что в том случае, когда акции реализуются эмитентом по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью учитывается обособленно как эмиссионный доход и отражается записью: 

Д-т 75 "Расчеты  с учредителями" — К-т 82 "Резервный  фонд" (субсчет "Эмиссионный доход"). 

Зачисление эмиссионного дохода в резервный фонд осуществляется с временного счета в банке  после регистрации общества и  отражается проводкой:

Д-т 51, 52 — К-т 75 "Расчеты с учредителями". 

Эмиссионный доход  подлежит использованию только для  покрытия разницы при реализации акций акционерным обществом  в процессе вторичного обращения (купли-продажи) по стоимости ниже номинальной.

 Таким образом, эмиссионный доход уменьшается в случаях, когда акционерное общество после завершения первичного размещения акций по решению органов управления обществом выкупает у инвесторов часть акций и затем продает их новым или уже имеющим его акции инвесторам по стоимости ниже номинальной. 

Д-т 75 — К-т 55 "Денежные документы", субсчет "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" 

— на номинальную  стоимость акций, передаваемых новому владельцу;

Д-т 50, 51, 52 — К-т 75 — отражены денежные средства, поступившие от продажи акций новому владельцу; 

Д-т 83 (субсчет "Эмиссионный  доход") — К-т 75 — отражена разница  между ценой реализации и номинальной  стоимостью акций.[2] 

В соответствии со ст. 88 Инвестиционного кодекса  РБ уставный фонд коммерческой организации  с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь — также и в денежных единицах Республики Беларусь. 

Для пересчета  вкладов используется официальный  курс соответствующей валюты, установленный  Нацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческой организации  с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава. 

В случае, когда  учредитель (участник) коммерческой организации с иностранными инвестициями вносит вклад в уставный фонд этой организации в денежных единицах Республики Беларусь либо в иностранной валюте, он обязан учитывать разницу между официальными курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь и иностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада.