Учет денежных средств

- переведенные из-за  границы через уполномоченный  банк в оплату экспортных товаров  (работ, услуг) и оставшиеся  после обязательной продажи в  валютный резерв и на внутреннем  валютном рынке; 
- перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров; 
- купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;  
- другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте использует счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. 
Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж. 
Если предприятие не имеет валютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 «Валютная касса». 
Поступление (выдача) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтах стерлингов, французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции.

Порядок ведения операций на валютном счете регламентируется:  
- Законом Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615–1 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральным законом  Российской Федерации от 31 мая  2001 г. №72-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле”»;

- Федеральным законом  Российской Федерации от 8 августа  2001 г. №130-ФЗ «О внесении изменений  в некоторые законодательные  акты Российской Федерации, затрагивающие вопросы валютного регулирования»;

- Инструкцией ЦБР №  7 «О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и проведения  операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29 июня 1992 г. и указаниями ЦБР от 20 октября 1998 г. № 383-У (временно приостановлен);

- Положением по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

- Законом Российской  Федерации «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Указанием ЦБ РФ  от 22 марта 1999 г. № 519-У, которым  устанавливается особый порядок  покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ, предназначенной для оплаты импорта товаров в РФ.  
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

- текущий валютный  счет - для учета валюты, находящейся  в распоряжении предприятия (в  том числе валютной выручки,  оставшейся после ее обязательной продажи);

- транзитный валютный  счет - для учета поступившей валютной  выручки (до ее обязательной продажи);

- специальный транзитный  валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Синтетический учет средств  на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие  субсчета:  
52–1 «Валютные счета внутри страны»;

52–2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52–1 открываются субсчета второго порядка:

52–1-1 «Текущий валютный счет»;

52–1-2 «Транзитный валютный счет»;

52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:  
- авансовый платеж - покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

- расчеты по открытому счету - продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

- расчеты по инкассо  - продавец, отгрузив товар, направляет  в свой банк коммерческие документы  с инструкциями инкассировать  сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

- расчеты аккредитивами  - банк берет на себя обязательство  произвести расчет с продавцом  (бенефициаром) против документов, полностью  соответствующих условиям аккредитива.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках - «ЛОРО».  
При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на транзитный валютный счет:  
Д 52–1-2 «Транзитный валютный счет»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении от покупателей  денежных средств в иностранной  валюте предприятие обязано продать  часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее 7 дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Если экспортная выручка  не будет зачислена на счет предприятия  в уполномоченном банке, то предприятие  могут оштрафовать. Размер штрафа - сумма незачисленной валютной выручки.

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.  
Обязательная и добровольная продажа валютных средств в бухгалтерском учете отражается одинаково.

Часть валютных средств  предприятие может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52–1 «Валютные счета».

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет:

Д 51 «Расчетные счета»

К 91–1 «Прочие доходы».

Списание проданной  валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета:  
Д 91–2 «Прочие расходы»

К 57 «Переводы в пути».

Доходы и расходы  от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91–1 «Прочие доходы» - сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в  порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.  
Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели.

Предприятие перечисляет  банку сумму в рублях для покупки валюты:  
Д 57 «Переводы в пути»

К 51 «Расчетные счета».

При покупке валюты для  перечисления аванса за импортируемые  материальные ценности предприятию  необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты.

Перечисление денежных средств на депозит отражается бухгалтерскими записями:  
Д 55–3 «Депозитные счета»

К 51 «Расчетные счета».

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52–1-3 «Специальный транзитный валютный счет»

К 57 «Переводы в пути».

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.  
Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:  
Д 57 «Переводы в пути»

К 91–1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной  валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Составление  бухгалтерского баланса по сальдо  синтетических счетов.

 

Исходные данные:

Сальдо по синтетическим счетам на 29.02.2008г. /руб./:

 

Номер счета	Дебет	Кредит
01	1636070
02		274500
04	55204
05		25000
10	48700
20	175150
43	264170
45	93838
50	380
51	338838
60		12810
66		46056
68		12000
69		8000
70		81500
76	5200	6908
80		1752878
82		47800
84		322130
96		26468
99		1500
Всего	2617550	2617550

 

Баланс на 29.02.2008г. /руб./:

Актив	Сумма
I. Внеоборотные активы - Нематериальные  активы - Основные средства	30204 1361570
Итого по разделу I:	1391774
II. Оборотные активы - Запасы, в том числе: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном  производстве готовая продукция  и товары для перепродажи товары отгруженные - Дебиторская  задолженность  - Денежные средства	48700 175150 264170 93838 5200 339218
Итого по разделу II:	926276
Баланс  по активам предприятия:	2318050
Пассив	Сумма
III. Капитал и резервы - Уставный капитал - Резервный  капитал - Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	1752878 47800 322130
Итого по разделу III:	2122808
V. Краткосрочные обязательства - Займы и  кредиты - Кредиторская  задолженность, в том числе: поставщики  и подрядчики задолженность перед персоналом по оплате труда задолженность перед государственными внебюджетными  фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы - Доходы будущих  периодов - Резервы предстоящих  расходов	46056   12810 81500   8000 12000 6908 11500 26468
Итого по разделу V:	195242
Баланс  по пассивам предприятия:	2318050

 

Заключение.

В рамках проделанной работы, была подробно разобрана политика учета денежных средств на предприятии, а именно, учет операций по кассе, расчетному и валютному счетам. Изучив эти теоретические аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, я пришла к некоторым выводам: