Учет безвозмездно полученных объектов основных средств

Содержание

     Учет  безвозмездно полученных объектов основных средств…….2

     Как определить рыночную стоимость…………………………...…4

     Учитываем безвозмездно полученное имущество………………...5

     Основные  средства………………………………………………..…6

     Прочие  активы………………………………….……………………8

     Бухгалтерский учет у передающей стороны……………………..10

     Как начисляется амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно……………………………………………….11

     Практическая  часть…………………………………………………15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Учет  безвозмездно полученных объектов основных средств

     Имущество получено безвозмездно, если имущество передается на безвозвратной основе и у приобретателя не возникает встречных обязательств перед передающей стороной. Следует отметить, что имущество, полученное в качестве взноса в уставной капитал или полученное в рамках совместной деятельности. Согласно ст.572 ГК РФ безвозмездная передача имущества - это дарение (ст. 572 ГК РФ). Ст.575 ГК РФ устанавливает ограничение для коммерческих организаций: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 5 МРОТ (500 руб.).

     Согласно  ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, считаются внереализационным доходом организации и принимаются к учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

     Ст.40 НК РФ предусмотрены принципы определения  рыночной цены. Информация о рыночной стоимости имущества может быть получена следующим образом:

     - биржевые котировки на бирже,  ближайшей к месту нахождения  передающей (принимающей) стороны.  В случае невозможности получения  такой информации, ее следует  брать с другой биржи или  из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

     - данные государственных органов  статистики или органов, регулирующих  ценообразование; 

     - необходимая информация может  быть получена из средств массовой информации;

     - для получения информации о  рыночной стоимости можно воспользоваться  услугами оценщиков. 

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н для учета  имущества, полученного в безвозмездном порядке, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. В частности, при получении объектов основных средств или нематериальных активов - счет 08; при получении товарно-материальных ценностей - счет 10 или 41.

     По  мере использования безвозмездно полученного  имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее  учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах.

     Согласно  ПБУ 6/01 при безвозмездном получении  объектов основных средств их рыночная стоимость определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

     Рыночную  стоимость полученного объекта основных средств следует отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов,  то есть сформировать  проводку:  Дебет 08  Кредит 98-2.

     Если  полученный объект полностью готов  к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Если основное средство было достроено или дооборудовано, то первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

     Следует обратить внимание на то, что если организация  доводила объект основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования  за свой счет, то необходимо определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта, поскольку при начислении амортизации по такому основному средству внереализационные доходы отражаются пропорционально этой доле.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Как определить рыночную стоимость

     Рыночная  стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

     Рекомендации  по определению рыночной цены даны также в пункте 11 статьи 40 НК РФ. Они  предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники  информации о рыночных ценах:

     1) биржевые котировки на бирже, ближайшей к месту нахождения передающей (принимающей) стороны. Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

     2) данные государственных органов  статистики или органов, регулирующих  ценообразование;

     3) средства массовой информации.

     Кроме того, при определении рыночной стоимости  имущества организации могут  воспользоваться услугами оценщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Учитываем безвозмездно полученное имущество

     Безвозмездно  полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции  со счетом, предназначенным для учета  того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т. д. Такой вывод следует из инструкции по применению Плана счетов.

     По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе внереализационных доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и во внереализационных доходах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Основные  средства

     Первоначальной  стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Так сказано в пункте 10 ПБУ 6/01.

     Под рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может  быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

     Рыночную  стоимость полученного объекта  основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

     ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2.

     Если  полученный объект полностью готов  к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

     Обратите  внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству внереализационные доходы отражаются пропорционально этой доле.

     Рассмотрим  сказанное на примере.

     ПРИМЕР 1

     ООО «Салют» занимается оптовой торговлей. 24 января 2006 года общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость — 150 000 руб. Склад достроили и 3 апреля 2006 года ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1 200 000 руб. Срок полезного использования — 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. 16 октября 2006 года склад продан по цене 1 170 000 руб. (без НДС).

     Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

     150 000 руб. : 1 200 000 руб. = 0,125.

     В бухучете ООО «Салют» будут сделаны  проводки:

     24 января 2006 года

     ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

     — 150 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

     с 24 января по 3 апреля 2006 года

     ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (60, 70…)

     — 1 050 000 руб. — учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

     3 апреля 2006 года

     ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

     — 1 200 000 руб. — склад введен в эксплуатацию;

     с 1 мая по 1 октября 2006 года

     ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

     — 5000 руб. (1 200 000 руб. : 240 мес.) — начислена  амортизация;

     ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

     — 625 руб. (5000 руб. х 0,125) — учтено в составе  внереализационных доходов безвозмездно полученное имущество;

     16 октября 2006 года

     ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

     — 1 170 000 руб. — отражена задолженность  покупателя за проданный склад;

     ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

     — 1 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость склада;

     ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

     — 30 000 руб. (5000 руб. х 6 мес.) — списана  сумма начисленной амортизации;

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

     — 1 170 000 руб. (1 200 000 руб. – 30 000 руб.) — списана остаточная стоимость склада;

     ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

     — 146 250 руб. [150 000 руб. – (625 руб. х 6 мес.)] —  отражена сумма внереализационного дохода.

     Прочие  активы