Учет бартерных операций

Финансовый  результат – прибыль, убыток, а  также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного  периода в сумме товаров, отгруженных  на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.[2]

Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций. 
В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).

В конечном счете, ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества  и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно –  импортныхопераций.[15] 
           Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете операции при  бартерных сделках отражаются следующими проводками:

1. Первой была произведена отгрузка ценностей на экспорт:

Реализация  по отгрузке

Дебет 62-1 Кредит 46-1 предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей, с пересчетом задолженности и выручки по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Реализация  по оплате

Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 товар отгружен на экспорт по производственной себестоимости или цене приобретения;

Дебет 41-3 (07, 10) Кредит 60-2 получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

Дебет 60-2 Кредит 62-1 произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

Дебет 60-2 Кредит 46-1 отражена реализация и зачет задолженности с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности.

После отражения реализации делаются проводки:

Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) списана себестоимость  экспортных ценностей;

Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 на реализацию списываются  накладные расходы;

Дебет 46-1 Кредит 80 определяется финансовый результат;

Дебет 62-1 (80) Кредит 80 (62-1) отражается курсовая разница по дебиторской задолженности.

2. Первыми получены ценности по  импорту – проводки аналогичные,  меняется только их порядок.

Дебет 41-3 (07. 10) Кредит 60-2 отражена задолженность иностранному поставщику на дату получения права собственности на импортные ценности с пересчетом ее в рубли на эту дату;

Реализация  по отгрузке

Дебет 62-1 Кредит 46-1 предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дебет 60-2 Кредит 62-1 произведен взаимозачет задолженностей;

Реализация  по оплате

Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 списана себестоимость отгруженных ценностей

Дебет 60-2 Кредит 46-1 предъявлены расчетные документы к оплате в банк по отгрузке ценностей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

После отражения реализации делаются проводки:

Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) – списывается  себестоимость отгруженного товара

Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 – списываются накладные  расходы

Дебет 46-1 Кредит 80 – определяется финансовый результат 
Дебет 80 (60-2) Кредит 60-2 (80) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности. [6]

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

 

2.2. Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок

 

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.[2]

Налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми  лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении  внешнеторговых сделок;

- при отклонении  более чем на 20% в сторону повышения  или в сторону понижения от  уровня цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, когда  цены товаров, примененные сторонами  сделки, отклоняются в сторону  повышения или в сторону понижения  более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными  и иными колебаниями потребительского  спроса на товары;

- потерей товарами  качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением  даты истечения) сроков годности  или реализации товаров;

- маркетинговой  политикой, в том числе при  продвижении на рынки новых  товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров  на новые рынки;[11]

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.

 

Заключение

 

Внешнеторговая  бартерная сделка - сделка, совершаемая  при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

Бартер по классическому  определению - товарообменная сделка, при которой один товар обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости. В расчетах между сторонами бартерного договора банки не участвуют.

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных  сделок может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной  сделки и представления данного  паспорта в таможенные органы.

При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту. Мы указали какими проводками бухгалтерской отчетности сопровождается учет товарообменных операций.

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, 2008.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, 2009.
3. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
4. Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок".
5. Положение, утв. ГТК РФ 11.04.1997 № 01-23/6678, МВЭС РФ 09.04.1997 № 10-83/1355, ВЭК РФ 02.04.1997 № 07-26/768.
6. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет. М.,2008.
7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: «Феникс», 2008.
8. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахановой. М.: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д. 2009.
9. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. доктора эконом. наук, профессора Я.В. Соколова. – М. 2007.
10. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов / Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Феникс,2009.
11. Бухгалтерский учет: Учебник/ В. Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2006. (Высшее экономическое образование).
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2008.
13. Ганеев К.Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Изд.-во «бухгалтерский учет», 2008. – 144 с.
14. Грабовый П. Г. и др. Риски в современном бизнесе. М.: Аланс, 2009. 235 с.
15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: фирма «ЭКОР», М.: «КНОРУС», 2009.