Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

     1+2+3+4+5=15.

     Затем путем умножения каждой дроби  на амортизируемую стоимость, равную     9млн.руб. (10млн.руб. – 1млн.руб.), определяют ежегодную сумму амортизации:

     5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

       Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

     Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей  формуле:      

     S=

,

     где:    S - сумма чисел;

              N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

     Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.

     Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

     В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100%/5лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2*20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной.

     Твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

     Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне – 1,8млн.руб. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (3млн.руб. и 4млн.руб. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе (0,6млн.руб. и 0,296млн.руб. соответственно). Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.

     Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах.  

                           

 

3 Некоторые проблемы амортизации основных средств

 

     В реальной хозяйственной деятельности необходимо:

          1) начислять амортизацию за определенный период времени;

          2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

         3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

         4) группировать объекты с целью начисления амортизации;

         5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

     Начисление  амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3,5млн.руб., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 0,5млн.руб. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

     3,5млн.руб. - 0,5млн.руб./6 * 4/12=0,167млн.руб.

     Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

     3,5млн.руб. - 0,33 * 4/12=0,385млн.руб.

            Расчеты значительно облегчаются  тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи. 
 
 
 
 

 

Заключение

 

     Выбор метода начисления износа основных средств  в соответствии с международным учетным стандартом №4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему  выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит  выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.      

     В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

 

Список использованной литературы

 
         

1. Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. // Бухгалтерский учет (приложение). - 1998. - №10. С. 16-24.
2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.
3. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.// Бухгалтерский учет. - 1998. - №6. С. 8-10.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.
5. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 1995.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:   Финансы и статистика, 1994.
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ   (ред. от 23.07.98)   "О                                           бухгалтерском учете"   (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "о  бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н  "Об утверждении  положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"
10. Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый учёт» Учебное пособие. Москва ИКЦ «МарТ», 2001г
11. Русаков Е.А. «Учёт основных средств» Москва «Бухгалтерский учёт»1998г.
12. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» Учебное пособие, М., Инфра – М, 1997г.
13. «Новый план счетов бухгалтерского учёта» Москва 2003г.
14. Положение о бухгалтерском учёте «Учёт основных средств» ПБУ 6/97