Учет амортизации основных средств

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость основного средства;

2) срок его полезного использования.

Итак, разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 [3]. Кроме того, при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

2.2. Нелинейный способ начисления амортизации

Если при линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, то при использовании нелинейного метода согласно п. 2 статьи 259 НК [2] амортизация определяется не отдельно по каждому объекту основных средств, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК [2].

На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 статьи 259.2 НК [2] определяется суммарный баланс. Рассчитывается суммарный баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, в том числе основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК [2]. Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость входящих в их состав основных средств определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при вводе основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы).

В случае ввода в эксплуатацию основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включено основное средство, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новое основное средство введено в эксплуатацию.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились сроки полезного использования или нет.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

A = B × (k / 100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, определяемую в соответствии со ст. 257 НК [2] по формуле:

Sn = S × (1 - 0,01 ×k) × n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);

k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.

При выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) в соответствии с п. 10 статьи 259.2 НК [2] уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.

Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это значение достигнуто, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу). В случае уменьшения суммарного баланса до нуля или отрицательной суммы амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

3.   Некоторые проблемы амортизации основных средств

В реальной хозяйственной деятельности на практике бухгалтерские службы организаций сталкиваются с большим количеством проблем амортизации основных средств, рассмотрим некоторые из них.

1. Правомерность начисления амортизации по истечении срока полезного использования автомобиля, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением РФ от 01.01.2002 № 1 [3] в некоторых случаях оспаривается. Однако в соответствии с п. 9 ст. 259 НК [2] и согласно п. 2 ст. 259 НК [2] амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (продажа, ликвидация и т.п.) независимо от окончания срока полезного использования.

2. В соответствии с пунктом 1 ст. 257 и пунктом 1 ст. 257 НК [2]  не следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы амортизации, начисленные по основным средствам, которые временно не использовались в процессе производства, так как указанные основные средства не использовались налогоплательщиком в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, а также для извлечения дохода.

3. Если приобретенное индивидуальным предпринимателем амортизируемое основное средство нельзя включить ни в одну из десяти амортизационных групп утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [3], то согласно п. 36 «Порядка учета…» [6] срок полезного использования может быть установлен самостоятельно, но с учетом технических условий и рекомендаций организаций - изготовителей. В том случае, если в технической документации основного средства отсутствует определенный срок его использования, то он может быть установлен исходя из технических характеристик основного средства, но в любом случае установленный срок полезного использования основного средства должен быть документально обоснован.

4. Если индивидуальный предприниматель приобрел основное средство, срок полезного  использования которого, установленный прежним собственником, уже истек, то согласно п. 44  «Порядка учета…» [6], на такое средство амортизация не начисляется.

5. Если индивидуальный предприниматель изначально установил максимальный срок полезного использования  по конкретному основному средству и так как в соответствии с п.1, ст. 258 НК [2] увеличение срока полезного использования этого основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую  ранее   было включено оно, то независимо от  проведения реконструкции,  модернизации  или технического перевооружения  такого  объекта  увеличение срока полезного использования не производится.

6. В результате изменения первоначальной стоимости основного средства в случае реконструкции или модернизации возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Дело в том, что рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой увеличенной первоначальной стоимости объекта и определенной нормы амортизации уже нельзя. В соответствии с «Порядком   учета…» [6] расчет  амортизации   в  данном   случае   следует производить исходя из остаточной стоимости объекта на  1-е число  месяца, следующего   за  месяцем  окончания модернизации, и нормы амортизации, определенной исходя из оставшегося срока полезного использования.

Это то, что касается индивидуальных предпринимателей. В случае с организациями ситуация складывается так же - при изменении первоначальной стоимости основного средства им тоже нужно осуществлять перерасчет норм амортизации. Об этом свидетельствует письмо федеральной налоговой службы от 1 4 марта 2005 г. № 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам».

7. Безвозмездно полученные в собственность основные средства признаются амортизируемым имуществом, и по этому имуществу начисленные суммы амортизации подлежат учету в целях налогообложения, за исключением случаев, поименованных в ст. 251 НК [2].

В соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. НК [2] первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК [2], но не ниже остаточной стоимости.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества докумен­тально или путем проведения независимой оценки.

8. Индивидуальный предприниматель вводит в эксплуатацию объект основных средств, на строительство которого им были перечислены собственные  денежные средства, а также выделенные из городского бюджета. Будут ли бюджетные средства учитываться при начислении  амортизации?

Нет, не подлежат амортизации объекты амортизируемого имущества, созданные с использованием бюджетных средств целевого финансирования (п.31 «Порядка учета…» [6]). В данном случае начисление амортизации в указанном порядке следует производить только в той части денежных средств, которая была направлена на строительство объекта из собственных денежных средств индивидуального предпринимателя. Выделенные на строительство объекта денежные средства из городского бюджета амортизации не подлежат.

9. Может ли организация применить разные способы начисления амортизации по разным инвентарным объектам основных средств?

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным или нелинейным. Об этом говорится в пункте 1 статьи 259 НК [2]. Исключение составляют объекты основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства), входящие в 8-10 амортизационные группы. Независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация по ним начисляется линейным методом. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов начисления амортизации по своему выбору. В частности, можно применять разные методы по разным инвентарным объектам внутри одной амортизационной группы. Также по основным средствам, относящимся к одной группе, может быть установлен различный срок эксплуатации по каждому объекту, но в  рамках сроков  для данной  группы. Выбранный  метод начисления амортизации должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации основных средств, раскрыта ее экономическая сущность, определена классификация основных средств в учете, описана оценка основных средств в учете, рассмотрен учет амортизации основных средств. В частности, было дано определение амортизации, как процесса перенесения стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен также для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленные суммы по амортизации учтенных основных средств предприятие включает в издержки производства.

Во втором разделе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений.

По моему мнению в условиях современного учета, единственным методом начисления амортизации, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации довольно существенны. Следует отметить, что законодатели совершенно необоснованно создали различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Для бухгалтеров гораздо удобнее было бы принять единообразные методы учета начисления амортизации, чтобы не вести раздельный учет, где в этом нет смысла.

В третьем разделе были даны ответы на некоторые проблемные вопросы, возникающие при амортизации основных средств.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с проводимой модернизацией производственных мощностей в нашей стране, мне видится необходимым разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных  производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Процесс модернизации экономики в нашей стране требует дальнейшего совершенствования правил бухгалтерского учета, приближения их к основным международным стандартам. В связи с этим в последние годы издано много законодательных и нормативных документов по вопросам учета амортизации основных средств.