Требования МСФО в отношении учета затрат по займам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  Российской федерации государственное образовательное учреждение высшего профессионального  образования –  финансовый университет при  правительстве  российской федерации
Факультет: Учетно-статистический                     Специальность: БУАиА
Контрольная работа
по дисциплине «международные стандарты учета и финансовой отчетности.»
Вариант № 10
Руководитель:	Ст.пр. Козлова Е.А.
	(ученая степень, звание, Ф.И.О.)
Студент:
	(Ф.И.О. полностью)
	Курс:	6
	Форма обучения:	ДЕНЬ
	Личное дело №:
Ярославль 2012

 

 

 

Содержание 

 

Введение…………………………………………………………………….3
1. Требования МСФО в отношении учета затрат по займам………………………………………………………………………4
2. Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО………………………….………10 3. Задача……………………………………………………………15
Заключение………………………………………………………….16	1
Список используемой литературы…………………………………….17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В соответствии с положением о признании Международных  стандартов финансовой отчетности и  Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации  документы международных стандартов признаются подлежащими применению на территории Российской Федерации, только в том случае если они обеспечивают выполнение задачи, предусмотренных  абзацем вторым пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Такое  решение о введении документа  международных стандартов в действие на территории Российской Федерации  принимается в отношении документа  в целом.

Следует отметить, что международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных  и достаточно общих вариантов  ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими  конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, то есть не являются обязательными  для принятия.

 Кроме того, цель создания  и применения МСФО заключается  в обеспечении  информацией  заинтересованных пользователей,  в первую очередь инвесторов, для принятия обоснованных экономических  решений. Для отечественной практики  характерен юридический подход  к подготовке финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования МСФО  в отношении учета затрат по  займам.

 

Для расширения своей деятельности организации привлекают заемные  средства. По привлеченным заемным средствам компании несут финансовые затраты. Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей МСФО, регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».

Согласно МСФО 23 «Затраты по займам» затратами по займам понимает процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

В соответствии с основным подходом затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором  они были произведены. Причем применение этого правила не зависит от того, были ли эти затраты оплачены компанией  или нет.

Проценты  по займам и ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором  возникли и существовали обязательства  по ссуде или займу, независимо от того, в каком периоде по условиям займа они должны быть выплачены  заимодателю, ссудившему средства.

Существует два похода МСФО 23 к учету процентов по займам:

- основной;

- допустимый альтернативный.  

Основной  подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда  они возникают.

Допустимый  альтернативный подход – затраты по займам должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают за исключением той части, которая капитализируется.  

Затраты по займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения  в стоимость этого актива. 

Величина  затрат по займам, разрешенная для  капитализации, должна определяться в  соответствии с МСФО 23.

Для расчета  суммы процентов, которая будет  признана и начислена в отчетном периоде, используют формулу:

ПЗ = П_ст × Д × СЗ / П, где

ПЗ –  сумма процентов, начисленная в  данном отчетном периоде;

П_ст – процентная ставка, предусмотренная договором займа;

Д – число  дней пользования в данном отчетном периоде заемными средствами;

СЗ –сумма займа;

П – период (в днях), на который установленная  норма процента рассчитана.

Как правило, норма процента устанавливается  на год, но процентным периодом могут  стать квартал, месяц или иной период, меньший годового.

В соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были ли оплачены эти  проценты компанией.

В соответствии с допустимым альтернативным подходом:

- затраты  по займам признаются расходами  того периода, в котором они  произведены, за исключением той  их части, которая капитализируется;

- затраты  по займам, которые непосредственно  относятся к приобретению, строительству  или производству квалифицируемого  актива, должны капитализироваться  путем включения в стоимость  последнего;

Квалифицируемые активы представляют собой активы, доведение которых до состояния  пригодности к использованию  по назначению или продаже требует  значительного времени, например: запасы, требующие значительного времени  для приведения в состояние готовности для продажи; производственные компании; электроэнергетические мощности; инвестиционная собственность.

Не относятся  к квалифицируемым активам: финансовые активы и запасы, изготавливаемые  или иным способом приобретаемые  за короткий период; активы, готовые  в момент их приобретения к использованию  по назначению или к продаже.

Затраты по займам, непосредственно связанные  с приобретением, строительством или  производством квалифицируемого актива, представляют собой те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы  на соответствующий актив.

Если  компания занимает средства исключительно  для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, которые  непосредственно связаны с этим активом, могут быть надежно оценены.

Началом капитализации является дата, когда  предприятие несет расходы в  связи с инвестиционными активами, несет затраты по займам и завершает  работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию  по назначению или к продаже.  Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически  все работы, необходимые для подготовки инвестиционного актива к использованию  по назначению или к продаже.

Трудности при выявлении затрат по займам, разрешенных к капитализации, возникают, когда:

- финансовая  деятельность компании координируется  централизованно;

- группа  компаний использует для финансирования  других членов группы широкий  ассортимент долговых инструментов  с разными процентными ставками;

- займы  представляются в иностранной  валюте, а валютные курсы подвержены  колебаниям, особенно в условиях  высокой  инфляции.

Если  средства получены в общих целях, то:

- сумма  затрат по займам, разрешенная  для капитализации, определяется  путем применения ставки капитализации  к затратам на соответствующий  актив;

- сумма  затрат по займам, капитализируемых  в течение периода, не должна  превышать сумму затрат по  займам, которые понесены в течение  этого периода.

Иногда  при вычислении средневзвешенного  значения затрат по займам целесообразно  учитывать все займы материнской  и дочерних компаний. В других случаях  для каждой дочерней компании правильнее использовать средневзвешенное значение затрат по займам относительно ее собственных  заемных средств.

Затраты капитализируются в следующих случаях: по данному активу возникли расходы; по займам возникли затраты; начался  процесс подготовки актива к использованию  по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают в себя: оплату денежными средствами; переводы других активов; принятие процентных обязательств.

Капитализация затрат должна быть приостановлена, если работа над квалифицируемым активом  прерывается на продолжительный  срок. Капитализация затрат обычно не приостанавливается в течение  периода, в котором: осуществляется значительная техническая и административная работа; временная задержка является необходимой частью процесса подготовки актива к использованию.

При завершении всех работ, необходимых для подготовки квалифицируемого актива к использованию  по назначению или продаже, капитализация  затрат по займам должна прекращаться.

В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

- учетную  политику, принятую для отражения  затрат по займам;

- сумму  затрат по займам, капитализируемую  в течение периода;

- ставку  капитализации, используемую для  определения величины затрат  по займам, приемлемых для капитализации.

В отечественной практике вопросы учета затрат по займам регулируются российским стандартом, посвященным  вопросам заемных средств ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам», который в своих основных положениях в настоящее время в значительной степени приближен к требованиям данного международного стандарта.

Настоящее Положение устанавливает особенности  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам (включая  привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций) и кредитам (в  том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений).

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате займодавцу; дополнительные расходы  по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа и иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов)).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в

том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением

той их части, которая подлежит включению в  стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного  актива включаются проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного  актива. Для целей настоящего Положения  под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость  инвестиционного актива или в  состав прочих расходов равномерно, как  правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Таким образом, положения российских нормативных  документов близки к положениям МСФО 23 «Затраты по займам», регулирующего  порядок учета процентов по займам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Принципы формирования консолидированной  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО.

С необходимостью консолидации отчетности в соответствии с МСФО сегодня сталкиваются любые компании, в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние). В отличие от индивидуальной отчетности юридического лица консолидированная отчетность дает наиболее полное представление о том, как «работают» деньги инвестора или акционера, как менеджмент компании управляет предоставленными ему ресурсами. Консолидированная отчетность имеет неоценимое значение для инвесторов и акционеров, поскольку отражает финансовое положение и результат деятельности компании и всех контролируемых ею организаций, рассматривая их как единый хозяйствующий субъект.