Трансформация финансовой отчетности в России в соответствии с требованиями МСФО

Содержание 

  Введение           3

1. Причины составления отчетности по МСФО     5
2. Трансформация финансовой отчетности по МСФО   
1. Подготовка организации к переходу на МСФО   7
2. Способы формирования финансовой отчетности по МСФО 8
3. Принципы и формы трансформации финансовой отчетности, основные этапы        11
3. Типовые корректировки при трансформации     16

Заключение           22

Список использованной литературы      24

Приложение           
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; англ. International Financial Reporting Standards) — набор  документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления  финансовой отчетности, необходимой  внешним пользователям для принятия ими экономических решений в  отношении предприятия.

  С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в  Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь  создаваемые стандарты под названием IFRS [1].

  МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в  любой практической ситуации составители  могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в  четко прописанных правилах, которые  позволили бы обойти какие-либо базовые  положения. Среди принципов: принцип  начисления (accrual basis), принцип непрерывности  деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

  Международные стандарты финансовой отчётности приняты  как обязательные в нескольких странах  Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи  ценные бумаги обращаются на бирже.

  В США, где сейчас применяются собственные  стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен  предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с  этим планом, уже с 2010 года транснациональные  американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.[1]

  В 1998 году в России принята и исполняется  программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В  частности, с 2005 года все кредитные  организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами  МСФО.

  Национальный  совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

  В настоящее время действуют следующие  виды стандартов:

  IFRS 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчётности впервые (First Time Application of International Financial Reporting Standardts)

  IFRS 2 Выплаты на основе долевых  инструментов (Share-Based Payments)

  IFRS 7 Финансовые инструменты — раскрытия (Financial Instruments: Disclosures)

  IFRS 8 Операционные сегменты (Operating segments)

  IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)

  IAS 2 Запасы

  IAS 7 Отчёты о движении денежных  средств (Cash Flow Statements)

  IAS 8 Учетная политика, изменения в  расчётных бухгалтерских оценках  и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)

  IAS 10 События после отчётной даты (Events After the Balance Sheet Date)

  IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts)

  IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)

  IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)

  IAS 17 Аренда (Leases)

  IAS 18 Выручка (Revenue) и многие другие.

1. Причины составления отчетности по МСФО

 

    Совет по МСФО является независимой неправительственной  профессиональной организацией, документы, выпускаемые им, имеют исключительно  рекомендательный характер. Таким образом, СМСФО не может потребовать от организации составления отчетности по МСФО. Такое требование должно быть введено национальными институтами  той или иной страны. Требование составления индивидуальной финансовой отчетности по МСФО в Российской Федерации  в настоящее время отсутствует, поэтому индивидуальная отчетность российских организаций обычно составляется по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ).

    В тоже время отдельные хозяйствующие субъекты (Газпром, Норильский Никель, РАО ЕЭС, Ростелеком, РТК-Лизинг, Сбербанк) уже публикуют финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, как консолидированную, так и индивидуальную.

    Необходимость составления отчетности по МСФО обусловлена  целым рядом причин: выход на рынки  капитала (котировка долевых бумаг), подготовка данных для составления  консолидированной отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение зарубежных инвестиций (например, рассматривается вопрос о получении кредита в европейском  банке), установление долгосрочных отношений  с зарубежными партнерами. Кроме  причин экономической целесообразности, отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание, поскольку позволят снизить информационный риск для внешних пользователей (главным образом инвесторов) за счет того, что в ней содержится качественная информация, характеризующая  финансовое положение и результаты деятельности организации.

    Таким образом, составление отчетности по МСФО позволит российским организациям не только участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние  факторы) на конкурентных позициях, но и повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.

   Концепцией  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004г. №180, предусмотрен обязательный перевод  на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих  субъектов в период с 2004-2007 гг., а  в течение 2008-2010 гг. – других хозяйствующих  субъектов. Однако, такое нововведение возможно только после принятия Закона о консолидированной финансовой отчетности, содержащего соответствующие  требования. [2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Трансформация финансовой отчетности по МСФО
1. Подготовка организации к переходу на МСФО

 

  Чтобы подготовиться к переходу на МСФО, многие российские компании составляют финансовую отчетность в соответствиями с требованиям МСФО путем трансформации  бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими  ПБУ. Подготовительная работа по трансформации  финансовой отчетности в соответствии с МСФО повышает прозрачность и достоверность  их российской отчетности.

  Подготовительная  работа на первом этапе включает разработку учетной политики для составления  отчетности по МСФО, расширение информационной емкости действующего Плана счетов бухгалтерского учета путем включения  в него многочисленных субсчетов.

  При наличии у компании дочерних организаций, для подготовки трансформации отчетности в соответствии с МСФО, собирается объемная дополнительная информация (несколько  десятков отчетных форм) для составления  сводной финансовой отчетности по требованиям  МСФО. Уже сейчас для безболезненного  перехода на МСФО полезно организовать специальное бухгалтерское подразделение, составляющие параллельную финансовую отчетность.

  Российские  организации, которым необходимо предоставлять  и формировать финансовую отчетность по международным стандартам уже  в настоящий момент (по требованию инвесторов, кредиторов, акционеров, собственников, иностранных партнеров) могут прибегнуть к услугам аудиторских и консалтинговых фирм по трансформации бухгалтерской  отчетности и составлению финансовых отчетов по МСФО или организовать систему ведения учета в двух стандартах - российском и международном  параллельно. [3] 
 
 

  2.2. Способы формирования финансовой отчетности по МСФО 

  Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый – это ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности (рис. 1). 

    
 

  Рис. 1 Способы получения отчетности по МСФО[2] 

  Параллельный  учет – это учет, который ведется  в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже  ведется учет (например, РПБУ). При  этом параллельный учет по МСФО подразумевает  отражение фактов хозяйственной  жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в  соответствии с правилами МСФО. Таким  образом, каждый факт хозяйственной  жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

  При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных  на величину отличий в учете и  отчетности по РПБУ и МСФО.

  Очевидно, что чем ближе правила учета  и отчетности по РПБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации  отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета  в России.

  Достоинства и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО представлены в таблице 1.

  Таблица. 1

  Сравнительная характеристика способов получения  отчетности по МСФО

 

  Достоинством  внедрения параллельного учета  является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.