Теория МСФО

     Содержание:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение:

     Сегодня большинство стран во всем мире применяют  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Однако большинство компаний в данный момент еще только пытаются реализовать данную задачу. Для того чтобы начать вести отчетность по международным стандартам, компаниям необходимо тщательно спланировать и определить стратегию перехода на МСФО.

     МСФО  предназначены для составления  финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки и страховые организации) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Они также могут применяться государственными предприятиями.

     Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников.

     Применение (МСФО требует от специалистов совершенно новых знаний и навыков работы. МСФО не являются сводом строгих, детальных  правил, а представляют собой набор  принципов и требований. Подход к их реализации каждый специалист определяет самостоятельно, принимая во внимание конкретную экономическую ситуацию.

     Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, прозрачна и информативна для  иностранных инвесторов и открывает  доступ российским компаниям к международным рынкам капитала. 
 
 
 

1. Сближение МСФО с GAAP

     Вопросы глобализации и конвергенции стандартов учета отчетности являются одними из ключевых тем, интересующих международное бизнес-сообщество. Термин «конвергенция» используется для обозначения сближения национальных стандартов финансовой отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Сближение учетных требований является одним из аспектов глобализации инвестиционной и финансовой инфраструктуры в целом.

     В 2007 г. Комиссия по ценным бумагам США (SEC) предложила принимать финансовую отчетность по МСФО без сверки с GAAP США (Общепринятые принципы бухгалтерского учёта, ОПБУ США). В 2011 г. она должна принять решение о предоставлении такой возможности (введения обязательного требования представления отчетности по МСФО) и американским компаниям, вероятно, уже в 2014 г. Процесс признания МСФО в качестве базы для отчетности идет и во многих других странах.

     В этой связи представляет интерес  процесс конвергенции GAAP США и МСФО, в частности последние инициативы Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета США (ССФУ) в рамках совместного проекта по унификации требований стандартов. По мнению ССФУ, именно успешный процесс сближения стандартов является базой для принятия МСФО в качестве основы для отчетности американских публичных компаний. В феврале 2010 г. SEC выпустила план будущей работы Комиссии по рассмотрению возможного или обязательного представления американскими компаниями отчетности по МСФО вместо GAAP США, а также определила круг подпадающих под данное положение компаний, время и переходные положения, устанавливающие порядок введения в действие новых правил.

     Совместная  работа Советов привела к появлению Проекта нового стандарта по учету аренды в августе 2010 г., комментарии по которому принимались до 15 декабря 2010 г. Дата вступления будущего стандарта в силу пока не устанавливалась. IASB и FASB будут рассматривать отдельно комментарии о том, когда и как вводить новые положения в действие. В настоящее время не предусматривается исключений из требований применять положения нового стандарта ретроспективно (путем корректировки входящих остатков на начало самого раннего периода в первом комплекте отчетности, выпущенном после вступления документа в силу).

Основные требования Проекта стандарта сводятся к следующему:  
1.1 Учет у арендатора.

     Предполагается  признание по каждому договору аренды актива и обязательства на балансе  арендатора, т. е. забалансового подхода, аналогичного современному учету операционной аренды, не останется. Оценка обязательства и актива в виде права на использование объекта аренды должна производиться на основе приведенной стоимости ожидаемых арендных платежей в течение срока аренды. При этом срок аренды должен оцениваться как «наибольший период, в течение которого аренда скорее будет продолжать действовать, чем не будет».

     Существенным  отличием от текущих требований является предлагаемое положение о включении  в сумму оцениваемых будущих  арендных платежей наилучшей оценки суммы условной арендной платы и гарантированной остаточной стоимости.

     После первоначального признания из суммы  каждого платежа выделяются процентный расход и часть, идущая на погашение  основной суммы обязательства. Актив  в виде права на использование  объекта аренды признается в сумме арендного обязательства плюс прямые расходы по договору аренды и затем амортизируется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В случае если арендатор использует модель учета по переоцененной стоимости какого-то класса основных средств в порядке, установленном МСФО (IAS) 16 «Основные средства», он должен будет переоценивать все права на аренду объектов соответствующего класса. Последующая оценка обязательства по аренде может изменяться в связи с изменением оценки срока аренды и будущих арендных платежей.

     1.2 Учет у арендодателя.

     В соответствии с Проектом стандарта  по каждому договору аренды у арендодателя признается дебиторская задолженность  в сумме будущих арендных платежей и прямых расходов по аренде. В течение  срока аренды сумма задолженности амортизируется с признанием процентного дохода.  
В отношении объекта аренды арендодатель применяет либо подход «признания обязательства по исполнению» (performance obligation approach), либо подход «прекращения признания» (derecognition approach).

     Первый  подход применяется, когда арендодатель сохраняет существенные риски и  преимущества, связанные с объектом аренды. При этом объект аренды продолжает амортизироваться у арендодателя, а  также признается обязательство  в сумме приведенной стоимости будущих арендных платежей, которое впоследствии учитывается по амортизируемой стоимости.  
Если арендодатель передает существенные риски и преимущества, связанные с объектом аренды, в начале аренды происходит прекращение признания всей или части стоимости объекта. Оценка части стоимости, подлежащей списанию с баланса, происходит на основании пропорционального отношения справедливой стоимости права на использование объекта арендатором к справедливой стоимости права, удерживаемого арендодателем.

     Удерживаемое  право будет переоцениваться  арендодателем в случае изменения  условий аренды, а также проверяться  на обесценение в соответствии с  МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Только при прекращении признания арендодатель будет признавать прибыли или убытки на дату начала аренды.                       

     1.3 Признание выручки

     Работа  Совета по МСФО и ССФУ в данной сфере  направлена на формирование единой модели признания дохода, которая может  применяться во многих индустриях и  любых сделках. Новая модель будет также применяться и к договорам подряда.

     Предложенная  в Проекте стандарта модель включает пять шагов для определения суммы  и периода признания выручки:

1. Определение договора с клиентом. Договор может быть письменным, устным или «подразумеваемым соглашением» с клиентом.
2. Определение отдельных обязательств к исполнению по договору. Для этого требуется анализ договора и практики делового оборота в отношении всех товаров и услуг, поставка и выполнение которых подразумевается договором.
3. Определение цены сделки. Цена сделки – это сумма вознаграждения, ожидаемого к получению. Если вознаграждение устанавливается в виде нефиксированной суммы, эта сумма должна быть разумно оценена. При оценке необходимо учитывать возможные суммы, которые не будут собраны с клиента, стоимость возможного возмещения клиенту и временную стоимость денег.
4. Распределение цены сделки на различные элементы обязательства.
5. Признание дохода по мере выполнения каждого элемента обязательства. Обязательство считается выполненным, когда клиент имеет возможность контролировать извлечение выгоды от товара или услуги.

     Проект  стандарта также устанавливает  предполагаемые правила признания  затрат, связанных с получением выручки. Затраты, связанные с получением контракта, должны относиться на расходы  периода. Затраты, связанные с выполнением договора, капитализируются при соблюдении условий:

• затраты относятся непосредственно к договору, используются с целью создания или увеличения ценности ресурсов, которые будут задействованы в целях предоставления товара или услуги клиенту; 
• вероятно возмещение затрат.

     Обязательство в отношении обременительных  контрактов, т. е. договоров, по которым  стоимость затрат на выполнение превышает  стоимость вознаграждения, признается немедленно на всю сумму такого превышения и отражается как расход в отчете о прибылях и убытках.

     На  практике идентификация обязательства  может оказаться достаточно субъективным и неоднозначным процессом, требующим  применения профессионального суждения. Особенно это касается сделок, содержащих элементы как поставки товара, так и оказания услуг. Так, предлагаемая модель признания предполагает, что контроль над товаром, как правило, переходит, когда товар готов и доставлен покупателю, в то время как контроль в отношении услуг передается в течение определенного периода.

     Предлагаемое  признание условного вознаграждения, при возможности его надежной оценки, в составе стоимости возмещения также изменит существующую практику признания и оценки выручки. Изменения  коснутся и правил признания обязательств по возврату товаров и гарантийных обязательств, которые в рамках предлагаемого Проекта стандарта будут приводить к отсрочке признания выручки.

     1.4 Консолидация

     В рамках совместной работы Советов в 2011 г. ожидается появление двух Проектов стандартов, касающихся вопросов консолидации: «Инвестиционные компании» и «Организации с голосующим участием». Для инвестиционных компаний предполагается ввести следующие правила.

     Фонды частных инвестиций должны будут  отражать инвестиции по справедливой стоимости, кроме тех, над которыми они будут устанавливать контроль, и, соответственно, консолидировать в отчетности. Если фонд будет признаваться агентом, т. е. основным получателем выгод будет третье лицо, консолидация не потребуется даже для контролируемых вложений.