Теоретичні основи дослідження

      1. Теоретичні основи дослідження

     1.1. Суть внутрішнього  аудиту та його  місце в системі  внутрігосподарського  контролю

     Забезпеченню ефективності діяльності суб’єктів підприємницької діяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю - це політика і процедури внутрішнього контролю, прийняті управлінським персоналом суб’єкта господарювання з метою забезпечення (наскільки це можливо) правильного й ефективного ведення господарської діяльності (в тому числі дотримання політики управлінського персоналу), збереження активів, запобігання шахрайству та помилкам, а також виявлення їх, забезпечення точності і повноти облікових записів, своєчасної підготовки достовірної фінансової інформації.

     Система внутрішнього контролю охоплює й  інші питання, безпосередньо пов’язані з функціями облікової системи.

     Елементом системи внутрішнього контролю виступає внутрішній аудит.

     Внутрішній  аудит - це діяльність з оцінювання, яка організована в межах суб’єкта господарювання і яку виконує окремий відділ. Таким чином, внутрішній аудит – це елемент внутрішньогосподарського контролю у вигляді організованої на підприємстві служби, що діє в інтересах керівництва або власників. Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівникові. Обов’язки працівників служби регламентуються посадовими інструкціями, які розробляються керівником служби внутрішнього аудиту, коригуються у разі зміни окремих функцій або обсягу і затверджуються керівником підприємства  [Додаток А].

     Служба внутрішнього аудиту є підрозділом суб’єкта господарювання.  

     Незалежно від ступеня самостійності та об’єктивності внутрішнього аудиту він не може досягнути такого ступеня незалежності, якого вимагають від зовнішнього аудитора при висловленні ним думки щодо фінансових звітів. Внутрішній аудит розглядає бухгалтерську інформацію і її достовірність. Внутрішній аудит контролює раціональне витрачення матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, дотримання законності господарських операцій, виявлення допущених зловживань чи порушень. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам фірми чи компанії виконувати свої обов’язки максимально кваліфіковано й ефективно. Внутрішні аудитори підзвітні керівництву підприємства. Мета внутрішнього аудиту - удосконалення організації і управління виробництвом, виявлення і мобілізація резервів його зростання.

     До  принципів внутрішнього аудиту відносять:

     - цілісність;

     - об’єктивність;

     - конфіденційність;

     - майстерність;

     - компетентність.

     Як  правило, внутрішній аудит складається  з одного чи кількох наведених  елементів:

     • огляд систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Відповідальним за створення адекватних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю є управлінський персонал. Внутрішній аудит, як правило, передбачає конкретну відповідальність за перевірку цих систем і моніторинг їх функціонування, а також передбачає надання рекомендацій для їх удосконалення;

     • перевірка фінансової і господарської інформації. Цей елемент може включати перевірку способів, що застосовуються для визначення, виміру, класифікації цієї інформації і складання звітності про неї і конкретний запит щодо окремих статей, у тому числі детальне тестування операцій, залишків на рахунках і процедур;

     • перевірка економічності й продуктивності діяльності, в тому числі нефінансові заходи контролю суб’єкта господарювання;

     • перевірка дотримання законів, нормативних  актів та інших зовнішніх вимог, а також політики, директив управлінського персоналу та інших внутрішніх вимог.

     Внутрішньогосподарські  аудитори можуть проводити звичайні перевірки на відповідність (визначати, чи дотримано в господарській системі тих специфічних процедур або правил, які приписані персоналу вищим керівництвом (адміністрацією)), або займатися операційним аудитом (перевірка будь-якої частини процедур і методів функціонування господарської системи з метою оцінювання продуктивності й ефективності).

     Внутрішній  аудит проводять особи, які мають відповідний рівень професійної освіти, досвіду і компетенції, а робота помічників належним чином контролюється, аналізується і документально оформляється. Внутрішній аудитор результати своєї роботи відображає у звіті, який дає йому змогу звернути увагу керівництва на відповідну проблему.

     За  обсягами роботи внутрішній аудит поділяється на загальний і локальний - за окремими напрямками аудиту (технології, бухгалтерського обліку).

     Внутрішній  аудит також поділяють на превентивний (попередній), поточний і наступний. Попередній контроль здійснюється на стадії розгляду первинних документів, під час візування договорів, наказів, кошторисів. У такому разі внутрішній аудит претендує на роль профілактичного заходу.

     Поточний контроль здійснюється під час реєстрації господарських операцій та інвентаризації. Наступний контроль проводиться на стадії узагальнення й аналізу облікової і звітної інформації. Таким чином, внутрішній аудит є системним і строго документальним, безперервним, універсальним (суцільним) заходом.

     Внутрішній  аудит також можна поділити на три види:

     1. Операційний (управлінський):

     1.1. функціональний аудит систем  виробництва та управління;

     1.2. організаційно-технічний аудит систем  виробництва та управління;

     1.3. всесторонній аудит систем виробництва та управління;

     2. аудит на відповідність вимогам:

     2.1. аудит на відповідність приписам;

     2.2. аудит на відповідність доцільності;

     3. аудит фінансової звітності:

     3.1. плановий;

     3.2. позаплановий.

     Можливості  й мета діяльності служби внутрішнього аудиту мають широкий спектр та напрямки і залежать від розміру й структури підприємства, а також потреб керівництва.

     Роль внутрішнього аудиту визначається управлінським персоналом, його цілі відрізняються від цілей зовнішнього аудитора, призначенням якого є надання незалежного висновку щодо фінансових звітів суб’єкта господарювання. Цілі функціонування внутрішнього аудиту змінюються залежно від вимог управлінського персоналу. Основне ж завдання зовнішнього аудитора - встановити, чи не містять фінансові звіти суттєвих викривлень.

     Основною  особливістю внутрішнього аудиту є те, що він виконується під час здійснення і документального оформлення господарських операцій, що дає змогу своєчасно виявити недоліки в роботі і вжити відповідних заходів щодо їх попередження. Крім того, наявність служби внутрішнього аудиту підвищує довіру з боку зовнішніх аудиторів до звітності клієнта, оскільки вони заздалегідь передбачають наявність високоефективної системи бухгалтерського обліку і контролю, здатної перешкоджати виникненню порушень [6, с.154].