Теоретические основы управленческого учета

      При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета  необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды (см. пример 1).

      3. Разработка системы кодов. Система кодов должна быть построена таким образом, чтобы обеспечить взаимосвязь управленческого учета и бюджетирования. Для этого оба процесса разрабатываются на основе одной организационно-функциональной модели компании. Модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код, позволяющий легко находить и группировать данные.

      На  данном предприятии старались присвоить  каждой хозяйственной операции и каждому полю в базе данных как можно больше кодов. Чем больше признаков имеют поля информационной базы, тем больше отчетов она позволяет сформировать. Например, на данном предприятии есть возможность группировать дебиторскую задолженность по целому ряду признаков: по клиентам, по видам товаров, по сумме задолженности, по регионам. Для компании с большим объемом продаж это очень актуально.

      Кроме того, с помощью системы кодов  достигается взаимосвязь между  управленческим учетом и бюджетированием.

      Для статей затрат и доходов в денежной форме предусматривается специальная кодировка. Это должно существенно облегчить формирование бюджета денежных средств и отчета о его исполнении.

      4. Разработка документооборота в управленческом учете. При разработке документооборота основное внимание нужно уделить первичным документам, предназначенным для внутреннего пользования. Примером таких документов могут быть заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег из управленческой кассы. В форму первичных учетных документов целесообразно ввести такие обязательные поля, как "Направление деятельности", "Код затрат", "Центр ответственности", которые сразу же позволят определить принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, временному периоду.

      При разных вариантах организации управленческого  учета порядок документооборота будет различным. Если все учетные  документы поступают к бухгалтеру, ведущему управленческий учет, то необходимо лишь зафиксировать это положение  в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского учета, то необходимо разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса учетных записей о хозяйственных операциях из бухгалтерской базы в управленческую. Одна из возможных форм этого документа представлена в таблице.

      В регламенте документооборота должен определяться не только порядок отражения хозяйственной  деятельности в управленческом учете, но и состав управленческой отчетности. Каждому из отчетов должна быть дана краткая характеристика, необходимо также определить периодичность формирования отчетов и представления их руководству.  
 

6.3 Организационные проблемы 

      Нужно отметить, что при внедрении на предприятии управленческого учета  почти всегда возникают серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

      - нежелание руководителей центров  ответственности своевременно предоставлять  полную информацию о деятельности  своих подразделений;

      - отсутствие локальной компьютерной  сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной  структуры; 

      - нежелание отдельных сотрудников  перестраивать свою деятельность, заполнять различные управленческие  отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

      - дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в  управленческом, так и в бухгалтерском  и налоговом учете; 

      - противодействие работников финансовой  бухгалтерии, которым специалисты  по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

      Чтобы минимизировать возможные проблемы, постановку управленческого учета  следует осуществлять по прямому  распоряжению владельцев компании и  ее высшего руководства. Руководить постановкой управленческого учета должен непосредственно финансовый директор.

      Перед внедрением управленческой учетной  системы целесообразно проводить  разъяснительную и консультационную работу с персоналом, а затем оформлять  приказ по предприятию, подписанный  руководителем, который обяжет сотрудников и начальников всех подразделений выполнять мероприятия, необходимые как для постановки учета, так и для его дальнейшего функционирования.

      Все это позволит наиболее эффективно организовать постановку управленческого учета  на предприятии, благодаря чему руководство сможет лучше отслеживать состояние своего бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

      Для построения эффективного управленческого  учета надо перестроить всю систему  управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

      Управленческий  учет в компании — это система, обеспечивающая руководящее звено  фирмы информацией, необходимой  для принятия решений и эффективного управления. С этим общим определением управленческого учета согласны все консультанты, участвовавшие в подготовке этого материала.

      Ведь, по моему мнению, одна из самых важных и наиболее часто встречающихся  причин недостаточно успешного развития компании состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой  из видов деятельности или отделов  наиболее прибылен и, что самое важное, почему.

      Правильно поставленный управленческий учет позволяет  получить информацию, необходимую для  расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

      Несмотря  на то, что для многих бухгалтеров, финансовых специалистов и руководителей  термин «управленческий учет» перешел  в разряд хорошо знакомых и часто  употребляемых, обсуждение того, что такое управленческий учет отнюдь не является праздным занятием.

      По  моему мнению, пока большинство директоров и руководителей финансовых служб  российских компаний не представляют себе реальных преимуществ, которые  дает правильное использование управленческого учета, зачастую отождествляя его с финансовым учетом, предназначенным для удовлетворения информационных потребностей налоговой инспекции, инвесторов или акционеров.

      Кстати, нет единства в понимании круга  задач управленческого учета и у экспертов, одни специалисты считают, что в круг вопросов входит предоставление учетной информации всем потребителям вне рамок государственной системы бухучета, то есть как раз акционерам и кредиторам в том числе. Другие апеллирует к мировому опыту: на Западе система учета подразделяется, как правило, на две подсистемы — внешнюю, финансовую, и внутреннюю, управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое разделение обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

      В финансовой (внешней) бухгалтерии создается  информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности, о  размерах финансовых инвестиций и доходов  от них, состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой бухгалтерии — достоверность учета финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

      Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи — государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.

      Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение  именно к системам финансового учета.

      Что касается управленческой (внутренней) бухгалтерии предприятия, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает администрация фирмы. В системе внутреннего учета генерируется прежде всего информация об издержках производства — причем о так называемых экономических, а не бухгалтерских издержках.

      Издержки  группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям  затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы  и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.

      В системе управленческого учета  обязательно выделяются такие объекты  учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.

      Центр ответственности — структурный  элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

      Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько  детализировать места возникновения  затрат и как их увязать с центрами ответственности.

      Другим  объектом управленческого учета  являются результаты деятельности, которые можно также учитывать по местам возникновения и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.

      Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней — управленческой — отчетности. Эта учетная система мало регламентируется законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность: постановка и внедрение / И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2007. – 509 с.

2. Акчурина Е.В. Управленческий учет / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. – М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2006. – 480 с.

3. Бухгалтерский   учет:   Учебник   /   А.С.   Бакаев,   П.С.   Безруких,   Н.Д.

Врублевский и др.; - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский учет»,

2006. - 736 с.

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд.,

перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2006. - 560 с.

5. Головизина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие / А.Т. Головизина. – М.: ООО «ТК Велби», 2006. – 80 с.

6. Козлова Е.П. и др. бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2006. - 800 с.

7. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2.

Бухгалтерский   управленческий  учет.   Ч.   3.   Бухгалтерская   (финансовая)

отчетность:   Учебник.   -  4-е  изд.,  перераб.   и  доп.  - М.:   «Финансы  и