Теоретические аспекты организации учета основных средств и арендных апераций

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, без возмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического уче та основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.н.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в  бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия на начало периода.

Оборот по дебету – отражает поступления основных средств.

Оборот по кредиту – выбытие основных средств по разным причинам.

Поступление основных средств на предприятие может приходить различными путями:

1)              создание на самом предприятие за счет капитальных вложений;

2)              получение безвозмездно;

3)              получение от учредителей в виде вклада в уставный капитал,;

4)              выкупленные вследствие аренды.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Капитальные вложения, незавершенное строительство», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 «Капитальные вложения, незавершенное строительство» списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими учетными записями:

1)              а) строительство, дооборудования, реконструкция:

-              в сумме фактических затрат Д08 - К02, 10, 60, 69, 70, 76;

-              на первоначальную стоимость Д01- К08;

         б)приобретение у поставщиков:

-              на покупную стоимость Д08 - К60;

-              на первоначальную стоимость при принятии к учету Д01 - К08;

2)              внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

-              на задолженность перед уставным капиталом Д75/1 – К85;

-              при принятию к учету Д01 - К75/1;

3)              безвозмездно полученные от других организаций:

     а) новое

- на первоначальную стоимость Дт 01 – Кт 48;

- увеличение добавочного капитала Дт 48 – Кт 87/3;

     б) бывшее в эксплуатации

- на первоначальную стоимость Дт 01 – Кт 48;

- на сумму износа Дт 48 – Кт 02;

- увеличение добавочного капитала Дт 48 – Кт 87/3;

4)      выкупленные вследствие аренды Дт 01 – Кт 03.

1.3. Учет износа основных средств.

Основные средства в период эксплуатации подвержены износу.

Начисление износа — процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования годовая сумма износа рассчитывается одним из следующих способов:

1.              линейным;

2.              способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3.              способом уменьшаемого остатка;

4.              способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ).

Выбор способа начисления износа является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат — прибыль. Рассмотрим начисления износа каждым из перечисленных способов.

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования:

Na = 100% / n,  где

Na - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования.

При использовании метода линейного списания, стоимость списываемого объекта списывается равными долями в течение всего периода. Недостаток линейного метода: не учитывается моральный износ объекта и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы объекта.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Для этого необходимо определить норму износа на одно изделие.

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для определения годовой суммы амортизации, полученную норму амортизации умножают на остаточную стоимость объекта в соответствующем году.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования это сумма от сложения порядковых номеров тех лет, в течении которых функционирует основное средство.

На практике преобладает линейный способ амортизации, так как он отличается простотой и логичностью.

В синтетическом учете амортизация начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств» - счет пассивный. Начисление амортизации отражается по кредиту, а списание сумм начислений амортизации при выбытии по дебиту. Сумма начисленной амортизации увеличивает затраты на производство продукции и отражается учетной записью: Дт 20,23,25,26 – Кт 02

При выбытии объекта сумма амортизации списывается учетной записью: Дт02 – Кт 01.

1.3. Учет аренды основных средств.

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или пользование (или только пользование) - за плату. Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату. Основные средства, полученные в аренду, конечно, не будут являться собственностью арендатора. Но и по ним должен быть организован надлежащий учет. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

В договоре об аренде должны быть указаны: объект аренды, оплата, права, обязанности и ответственности сторон.

Согласно законодательным актам можно арендовать:

      Отдельные объекты основных средств;

      Отдельные структурные подразделения;

      Весь имущественный комплекс в целом.

При арендных операциях необходимо отдельно учитывать арендные операции у арендателя и арендатора. Прежде чем отразить на счетах бухгалтерского учета операции по аренде, необходимо определить, является ли аренда основным видом деятельности для арендателя или нет.

Если аренда является основным видом деятельности, то начисления и зачисления арендных платежей оформляют следующей корреспонденцией:

Дт 76 – Кт 46

Дт 51,52 – Кт 76

Если аренда не является основным видом деятельности, начисления и перечисления арендных платежей оформляют корреспонденцией:

Дт 76 – Кт 47

Дт 51,52 – Кт 76

Арендные платежи состоят из суммы начисленной амортизации основных средств и платы за пользование основными средствами.

2