Организация составляет отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

     При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н, и иными Положениями по бухгалтерскому учету. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

     Приказом  Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности.

     Новые образцы форм бухгалтерской отчетности существенно отличаются от принятых ранее. Так, значительные изменения  произошли в составе статей бухгалтерской  отчетности. Резко сократилось их число в бухгалтерском балансе. Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

     До 2000г. формы бухгалтерской отчетности составлялись на основании подробных инструкций о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности, последняя из которых была утверждена приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97. С принятием в 90-е годы ряда ПБУ, разработанных с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности, стало возможным отказаться от этих инструкций.

     Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности предъявляемые к бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Эти требования являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБ 1/98).

     1. Требованием достоверности и  полноты – бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление об имущественном  и финансовом положении организации,  а также о финансовых результатах  ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ (ст. 8 ФЗ).

     2. Требование нейтральности, т.е.  исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     3. Требование целостности означает  необходимость включения в бухгалтерскую  отчетность данных обо всех  хозяйственных операциях, осуществленных  как организацией в целом, так и ее филиалам.

     4. Требование последовательности  – необходимость соблюдения постоянства  в содержании и формах бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках и пояснений к  ним от одного отчетного года  к другому.

     5. Требование сопоставимости, т.е. в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за года, предшествующие отчетному.

     6. Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве  отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

     7. Требование правильного оформления  связано с соблюдением формальных  принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте  РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером.

     Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных  ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

     Если  у организации отсутствуют данные по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, то эти показатели не включаются в формы отчетности организации. Исключение составляют случаи, когда по тому или иному показателю организация приводила данные в периоде, предшествующем отчетному году.

     По  общему правилу существенным считается  показатель, не раскрытие которого может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принятые на основе отчетной информации. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно исходя из характера данных и их стоимостной оценки, а также конкретных обстоятельств возникновения. 

Порядок составления, представления  и

утверждения отчетности

 

    Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

    Подготовительные  работы включают в себя:

    • проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

    - контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

    - проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

    - сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

    - внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов.

    В соответствии с порядком внесения исправлений  в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются:

    - дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит  счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. ~ в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;

    - дебет счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» ~ в случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

    Если  ошибки выявлены до утверждения годового отчета, то они исправляются декабрем отчетного года через счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

    - дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 02, 05, 10, 20, 43, 45 и т.д. - в случае занижения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов;

    - дебет счетов 02, 05,10, 20, 43, 45 и т.д. и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - а в случае завышения расходов от видов деятельности, операционных и внереализационных расходов.

    В случае выявления неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся:

    •   перенесение в соответствующие  журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных  ведомостей, разработочных таблиц;

    •  проведение реформации баланса путем  закрытия по состоянию   на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:      

    - дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму  нераспределенной прибыли;

    - дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;       

    • подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

    •  перенесение в Главную книгу  данных регистров учета, определение  конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

    Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса (ф. № 1).

    Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса заполняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким счетам. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» отражается сальдо по дебету счетов 10,15,16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 отражаются по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)», сальдо по счетам 41,43 -по статье «Готовая продукция и товары», при этом сальдо по счету 41 «Товары» показывается по стоимости их приобретения.

    При учете организацией розничной торговли товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (валовой доход) отражается справочно в «Отчете о прибылях и убытках» формы № 2. Таким образом, организации розничной торговли по статье «Готовая продукция и товары» отражают сальдо по дебету счета 41 «Товары» за минусом сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка». По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55,57, а в «Отчете о движении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях использования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложения» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вложения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким образом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость ценных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

    Сальдо  по счетам, связанным с расчетами  (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

    В случае создания организацией в конце  отчетного года (квартала) резерва  по сомнительным долгам по расчетам с  другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом образованного резерва. Сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается. Так, по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» в активе баланса отражается сальдо по дебету счета 62 за минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

    Особенностью  составления пассива баланса  является наличие в его статьях активных счетов. Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих периодов» отражаются в балансе с минусом и вычитаются при подсчете итогов. Статьи «Прибыль отчетного года» и «Убыток отчетного года» используются при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на отчетную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в банке, приобретения внеоборотных активов в лизинг). При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются статьи «Нераспределенная прибыль» - сальдо по кредиту счета 84 после реформации баланса или «Непокрытый убыток» - сальдо по дебету счета 84, которое отражается со знаком минус.