Техника составления приложения к бухгалтерскому балансу

Приведенные в Приложении к Приказу № 67н формы отчетности носят рекомендательный характер.

Минфин России рекомендует организациям гибко и творчески подойти к разработке форм отчетности. Главное, чтобы показатели форм отчетности обеспечивали выполнение требований к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и в иных Положениях по бухгалтерскому учету.

Но большинство организаций, безусловно, будут пользоваться формами, разработанными Минфином России.

В п.6 Указаний о порядке составления отчетности приведен перечень данных, наличие которых в каждой форме обязательно:

- наименование формы;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомстатом России;

- организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384 или млн руб. - код по ОКЕИ 385.

Дополнительно к вышеперечисленным данным в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" в обязательном порядке должны быть заполнены следующие показатели:

- местонахождение (адрес);

- дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности ежегодным общим собранием участников (акционеров).

В случае если годовое общее собрание акционеров состоялось после установленной даты сдачи отчетности (90 дней по окончании года), данное поле не заполняется;

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

В отличие от действовавшего ранее порядка, согласно которому в незаполненных (по причине отсутствия данных) строках и графах отчетности ставился прочерк, сейчас показатели, по которым нет данных, в формы не включаются. В том случае, если показатели из форм не исключены, то есть при их заполнении сохраняется действовавший ранее порядок (т.е. ставится прочерк).  Как и прежде, право выбора единицы измерения (тысячи или миллионы рублей) остается за организацией. Организациям с большими оборотами целесообразно приводить данные в миллионах рублей.

Впервые организациям предоставлено право самостоятельно кодировать строки всех форм отчетности, за исключением формы № 1. В нормативных документах Минфина России определены содержание отчетности и порядок ее составления. При рекомендательном характере перечня статей форм отчетности к информации, отражаемой в них, предъявляются строгие требования. Эти требования последовательно проводятся в ПБУ 4/99 и в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. от 31.12.2004).

2. Значение приложения к бухгалтерскому балансу (форма  № 5)  в системе бухгалтерской  отчётности.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме № 1.

Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

Коммерческими организациями, не являющимися крупными, предполагается к раскрытию объем отчетной информации применительно к образцам форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России. Коммерческие организации, являющиеся крупными организациями, имеющими несколько видов деятельности, используют утвержденные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности, в состав которой при этом могут быть включены формы сверх рекомендованных образцов форм. Это вызвано тем, что общие требования к бухгалтерской отчетности, определенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету (достоверности и полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.), приведут к необходимости увеличить объем раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации указанными организациями и принятию большего количества отчетных форм, включаемых в состав бухгалтерской отчетности.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с Приказом Минфина России. Но в данном Приказе приведены коды не всех строк формы № 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую необходимо отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

В отличие от других форм отчетности, данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

3. Составление приложения к бухгалтерскому балансу

(формы  №5)

3.1. Нематериальные активы, основные средства и доходные                                   вложения в материальные ценности

В разделе "Нематериальные активы" дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса "Нематериальные активы".

В нем отражается информация по видам нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее - ПБУ 14/2000):

- объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности);

- организационные расходы;

- деловая репутация организации;

- прочие.

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности (исключительным правам на результаты интеллектуальной собственности) расшифровываются:

- у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных;

- правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + поступило (графа 4) - выбыло (графа 5) = наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6). В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 "Нематериальные активы".

Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку "в том числе" при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов", но и по кредиту счета 04.

Амортизационные отчисления по организационным расходам и по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости, т.е. счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов.

В разделе "Основные средства" дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие на начало отчетного года и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел построен так же, как и раздел "Нематериальные активы" - по балансовому принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде проставляются в круглых скобках.

Показатели раздела отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости в отличие от бухгалтерского баланса и заполняются на основе данных аналитического учета к счету 01 "Основные средства".

Также приводятся данные по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода о начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам:

- зданий и сооружений;

- машин, оборудования, транспортных средств и др.

Показатели о начисленной амортизации основных средств заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 "Амортизация основных средств". Поскольку на счете 02 учитывается в том числе амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат, эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

По строке "Передано в аренду объектов основных средств - всего" фиксируется первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение года, которые учитываются по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям". Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам:

- здания;

- сооружения.

По строке "Переведено объектов основных средств на консервацию" приводятся остатки по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию".

Стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций, отражается по строке "Получено объектов основных средств в аренду - всего". Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства".

В соответствии с требованиями п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в систему показателей, характеризующих основные средства, введен показатель "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации". Поэтому по строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" указывают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет "Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" или счета 08, субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".

Справочно на начало отчетного года и на конец отчетного периода учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. В строке "Первоначальная (восстановительная) стоимость" следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, приведенные по дебету счета 01. В случае уценки следует использовать записи по кредиту этого же счета. Величина уценки должна быть записана в круглых скобках. По строке "Амортизация" (счет 02) отражаются изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам в результате их переоценки.

Таким образом, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" определяется как разница между показателями "Первоначальная (восстановительная) стоимость" и "Амортизация". В том случае, если организация провела уценку основных средств, этот показатель берется в круглые скобки.