Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность

    Следует иметь в виду, что отдельные  показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.

    Информация, представляемая в бухгалтерской  отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

    При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.

    Каждая  форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

    – наименование формы;

    – отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;

    – наименование организации;

    – идентификационный номер налогоплательщика;

    – вид деятельности;

    – организационно-правовая форма (форма  собственности);

    – формат представленных числовых показателей;

    – почтовый адрес организации;

    – содержание, определяемое соответствующими показателями;

    – подписи ответственных лиц,

    В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно  наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

    Требование  преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

    Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

    Данные  в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

    Данные  по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).

    Отчетным  периодом для годовой бухгалтерской  отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Данные  о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

    Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

    В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

    После утверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.

    Неправильное  отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до утверждения отчетности в установленном порядке, исправления производятся соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета последнего месяца отчетного периода, за который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных периодах, т. е. после их завершения и утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за соответствующий отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного периода, когда они обнаружены.

    Представляется  бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность акционерных обществ  открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых  организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), является публичной.

    Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в представлении ее в газетах  и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

    Бухгалтерская отчетность публикуется только после  ее проверки и подтверждения независимым  аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.

    Публикации  в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных актов.

5. Понятие, значение  консолидированной              бухгалтерской отчетности и требования к ней.

 

    К наиболее характерной тенденции  современных условий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

    Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

    Головной  считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.

    Дочерним  обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.

    Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20 % ее голосующих акций (для акционерного общества) или 20% ее уставного капитала (для общества с ограниченной ответственностью)².

    Чтобы руководство организаций, акционеры, кредиторы и прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, а именно консолидированную бухгалтерскую отчетность.

    Впервые консолидированные отчеты стали  составляться американскими компаниями еще в начале XX в. Однако для многих стран, в том числе и для России, консолидация бухгалтерской отчетности – относительно новое явление.

    Теория  и практика составления консолидированной бухгалтерской отчетности в разных странах существенно различаются. Основными моментами различия считаются:

    – неодинаковая степень распространения  консолидированной бухгалтерской отчетности;

    – различные подходы к пониманию группы с точки зрения консолидации;

    – неодинаковый объем информации, содержащейся в консолидированной бухгалтерской отчетности;

    – различные методы консолидации.

    В России порядок составления и  представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

    Следует отметить, что отождествление понятий  «сводная» и «консолидированная»  несколько неправомерно.

    Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Например, сводная отчетность составляется по предприятию при наличии у него филиалов или по министерству на основе отчетов соответствующих предприятий. Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих данных, отраженных в отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется несколькими собственниками по совместно  контролируемому имуществу. Процесс  консолидирования осуществляется обобщением по определенным правилам ряда показателей, отраженных в отдельных формах отчетности организаций, входящих в группу.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций как единого хозяйственного образования.

    Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых  обществах.

    Составлять  консолидированную бухгалтерскую  отчетность должна головная организация.

    Головная  организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность по своим дочерним обществам в следующих случаях: