Сущность, состав и методы оценки основных средств

     Первоначальная стоимость основных средств за минусом амортизации образует их остаточную стоимость.

     С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. 

     1.3 Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств. 

     Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

     Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

     После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации, прикладывая всю техническую документацию данного объекта. Акт утверждается руководителем организации и бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

     Поступающее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

     Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

     На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации изготовителя.

     Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

     Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной ) приемки - передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

     Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

     В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученные от ликвидации объекта ( выручки от ликвидации ), результат от списания.

     Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

     На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке оборудования, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

     Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляются на следующих счетах:

     01 «Основные средства»;

     02 «Амортизация основных средств»;

     91 «Прочие доходы и расходы».

     Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется бухгалтерской записью:

     Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кт. счета 75 «Расчеты с учредителями»

     Дт. счета 01 «Основные средства»

     Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по Дт. счета 01 «Основные средства» и Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Основные средства, поступившие от других организации и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражаются по Дт. счета 01 и Кт. счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных.

     Безвозмездно принятые основные средства приходуются по Дт. счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт. счета 98 «Доходы бедующих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в Кт. счета «Прочие доходы и расходы».

     Отсюда можно составить следующую бухгалтерскую запись по безвозмездно принятым основным средствам:

     Дт. счетов Кт. счетов

     08 98 Безвозмездно поступили основные средства

     01 08 Ввели в состав основных фондов предприятия по первоначальной стоимости

     25,26,др. 02 Начислена амортизация

     98 91 Доходы от безвозмездно полученных основных средств

     При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

     Дт. счета 02 «Амортизация основных средств»

     Кт. счета 01 «Основные средства»

     При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по Дт. счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по Кт. - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученные при ликвидации объектов, и др.).

     Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Дт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с Кт. счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в Дт. счета 02 «Амортизация основных средств» и Кт. счета 01. В дт.91 списывают также НДС по основным средствам (с Кт. счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с Кт. счетов 23 «Вспомогательное производства» и др.

     При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с Кт. счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с Кт. счета 01 в           Дт. счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно переданным объектам отражают по Дт. счета 91 с кредита соответствующих расчетных и др. счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в Дт. счета 58 «Финансовые вложения» с Кт. счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с Кт. счета 01 в Дт. Счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в Дт. счета 91 с Кт. соответствующих счетов.

     Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по Дт. счета 01 «Основные средства» с Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц .

     Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В Дт. этого счета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 Прочие доходы и расходы». 

     1.4 Учет амортизации основных средств. 

     В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

     В соответствии с 25 Главой НКРФ налогоплательщиками начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом.

     Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

     Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо объекта когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.