Сущность экспортных операций

 

ВВЕДЕНИЕ 

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций. 
           Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и др.. для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости. 
             Перестройка внешней экономики, прямой выход предприятий на внешний рынок и связанные с этим возникновение ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций. 
           Экспортные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий. 
          Актуальность темы курсовой работы неоспорима, т.к. проблемы товародвижения внешнеэкономической деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции в мировую рыночную экономику. 
          Целью курсовой работы является учет товародвижения при экспорте товаров. 
Для достижения цели были поставлены следующие задачи: 
- рассмотреть экономическую сущность экспортных операций; 
- изучить задачи учета экспортных операций и их нормативное регулирование; 
- рассмотреть документальное оформление экспортных операций 
- изучить бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника 
- рассмотреть учет иностранной валюты 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1.1. Сущность экспортных операций

Экспортная  операция представляет собой деятельность,  направленную  на продажу  и  вывоз  за  границу  товаров  для  передачи  их  в  собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет значения, что  будет  делать с этим товаром покупатель – пустит в переработку,  реализует  на  внутреннем рынке или перепродаст в третьей стране. Для продавца и его  страны  в  любом случае это будет  экспортная  операция.  Ее  основными  признаками  являются заключение  контракта  с  иностранным  контрагентом  и  пересечение  товаром  границы  страны  -  экспортера.  Необходимым  условием  экспортной  операции  является наличие товара, пользующегося спросом на внешнем рынке. [6, с.12].

В федеральном  законе “О государственном регулировании  внешнеторговой деятельности Российской Федерации” от 13 октября 2004  г.  дается  следующее определение экспорта: “Экспорт – вывоз  товара,  работ,  услуг,  результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных  прав  на  них,  с  таможенной территории Российской Федерации за границу без  обязательства  об  обратном ввозе. [2].

 

          Факт экспорта фиксируется в  момент  пересечения  товаром  таможенной границы РФ, предоставления  услуг  и  прав  на  результаты  интеллектуальной деятельности.  К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории  РФ  за  границу,  в  частности,  при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче  его  другому российскому лицу  для  переработки  и  последующего  вывоза  переработанного товара за границу”   [1, с.14].

Виды экспортных операций

Реэкспортная операция –  коммерческая  деятельность  направленная  на продажу  и  вывоз  из  страны  ранее  ввезенных  товаров.  Главным  условием является – отсутствие переработки этого товара. Согласно нормативным  актам РФ с реэкспортными товарами допускаются следующие

действия:

• маркировка
• упаковка
• расфасовка.

Обязательным условием этих  действий  является  –  их  стоимость  не  должна превышать половины экспортной цены контракта.

Реэкспортные операции осуществляются двумя способами:

• Когда товар ввозится в страну реэкспортером  и затем из  нее

                продается контрагенту (импортеру).

• Товар идет на прямую,  а  расчеты  через третию страну.

Для  осуществления  экспортной  операции  продавец  должен  провести

комплексное исследование рынка, и прежде всего:

1. Изучить  конъюнктуру   рынка   данного   товара,   т.е.  выявить

  существующий  и  ожидаемый  спрос  на  него,  на  базе   имеющихся

  источников информации определить уровень цен,  по  которым товар

  может быть предложен на рынке, тенденции их изменения;

2. Изучить  торгово-политические,  транспортные  и  правовые  условия

    работы  на  рынке,  в частности содержание  межправительственных

   соглашений, регулирующих  ввоз  товара,  включая

    уровень таможенного обложения  предлагаемого  экспортером  товара,

   нетарифные барьеры – запреты и ограничения порядок использования

    квот и  получение  лицензий,  требование  к  сертификации  товара,

    тарифы железных дорог  и  фрахтовые  ставки,  законодательство  по

    страхованию, а также законодательство,  регулирующее  деятельность

    иностранных фирм в стране – покупателе, и т.д.;

3. Изучить  фирменную  структуру  рынка,  определить  фирмы,  которые

    играют ведущую роль на рынке  данного  товара  и  могут  быть  как

   потенциальными партнерами, так и конкурентами, исследовать формы и

    методы их работы на рынке.[6,c.26].

На основе комплексного  изучения  рынка  экспортеру  следует  с  учетом конкурентоспособности    предлагаемого    товара     определить     наиболее целесообразные формы и методы работы на рынке: заключение прямых  контрактов с потребителями, организацию сбыта через  смешанные  общества  и  совместные предприятия или использование сети  иностранных посредников.  Экономические расчеты могут  подсказать  целесообразность  использования  различных  видов встречной торговли, поставки машин и оборудования  в  разобранном  виде  или сдачи их в аренду.

Применительно к выбранной системе сбыта  необходимо  провести  рекламные мероприятия, состав  и  содержание  которых  определяется  после  проведения сегментации рынка,  т.е.  когда  уже  очерчен  круг  возможных  потребителей предлагаемого товара. После  проведения  указанных  мероприятий  экспортер  должен  направить перспективным покупателям предложения (оферты),  принять  участие  в  торгах либо принять и подтвердить заказ.

 

В предложении должны  содержаться  основные  условия, необходимые  для заключения  контракта:  наименование  товара,  его   количество,   качество, базисные условия  поставки,  условия  платежа,  характер  упаковки,  порядок сдачи – приемки, санкции, условия арбитража, адреса сторон. В случае применения типовых контрактов или ссылки на ранее заключенные контракты можно ограничиться указанием номеров предыдущих контрактов,  цены, количества товара и срока поставки.

1.2. Нормативное  регулирование экспортных операций

Экспорт является частью внешнеэкономической  деятельности, которая, в свою очередь, является составной частью международной  экономической деятельности. Международные  экономические отношения строятся государствами с учетом каких собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и в частности в области международной торговли, является важной функцией государства.

Государственное регулирование внешнеэкономической  деятельности в РФ осуществляется в  целях обеспечения благоприятных  условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических  и политических интересов России.  [7, с.85].

Основным нормативным документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности - и в частности экспортных операций, - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах  государственного регулирования внешнеторговой деятельности" [3]. (далее - Закон N 164-ФЗ). Согласно ст. 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Законом N 164-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Внешнеэкономическая деятельность - это деятельность по осуществлению  сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и  интеллектуальной собственностью. Товар, согласно Закону N 164-ФЗ, - это предмет  внешнеторговой деятельности - движимое имущество, отнесенные к недвижимому  имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. А под экспортом товара понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего  рынка РФ и стимулирования прогрессивных  структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления вывозных и ввозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В  отдельных случаях допускается  и нетарифное регулирование.[10.c.117]

В частности, согласно ст. 21 Закона N 164-ФЗ экспорт товаров осуществляется без количественных ограничений. [4].  Правда, в ч. 2 данной статьи указаны исключительные случаи, в которых Правительство РФ может устанавливать временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке РФ продовольственных или иных товаров, которые являются важными для внутреннего рынка РФ.

Осуществление экспортных операций, как правило, предполагает получение  российской организацией - экспортером  иностранной валюты от покупателя. Поэтому необходимо отметить и некоторые  особенности валютного регулирования, имеющие прямое отношение к экспорту.

Сделка, связанная с экспортом ценностей, работ или услуг, производится в  соответствии с экспортным внешнеэкономическим  контрактом, который должен быть заключен между сторонами данной сделки. Содержание конкретного экспортного контракта  зависит от целого ряда факторов, а  его текст нередко является предметом  длительных переговоров, в ходе которых  обе стороны вынуждены пойти  на определенные компромиссы, прежде чем  договор будет наконец подписан.[7.c.125]

Экспортный контракт не является первичным учетным документом, однако он является основанием для принятия решений, связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения экспортной сделки.  Аспекта, которые должны быть отражены в контракте:

• условия поставки товара;
• момент перехода права собственности к иностранному покупателю;
• порядок, форма и сроки расчетов по контракту.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с  транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров как в  части их организации, так и в  части оплаты данных расходов. В  международной практике для этих целей используется свод базисных условий  поставки. В прайс-листах цена обычно указывается исходя из определенного  условия поставки, либо на выбор  покупателя предлагается несколько  вариантов условий поставки и, следовательно, несколько вариантов цен. Поэтому  при формировании цен, при исполнении контракта и при определении  расходов, которые несет экспортер (и которые признаются для целей  налогообложения прибыли как  экономически обоснованные), необходимо учитывать обязанности, возлагаемые  на экспортера (поставщика) исходя из согласованных  сторонами условий поставки, прописанных  в контракте.

Момент перехода права собственности  к иностранному покупателю также  важен для бухгалтера, ведь именно в этот момент в соответствии с  требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации" бухгалтеру следует признать выручку  от продажи товара на экспорт, и официальный  курс ЦБ РФ для пересчета суммы  выручки, выраженной в иностранной  валюте, в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 " [5]. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", нужно взять тоже именно на эту дату. Проблема состоит в том, что в понятие "переход права собственности" не упоминается - там речь идет только о моменте перехода рисков гибели и повреждения товара. Причина довольно проста, в соответствии с международной практикой момент перехода права собственности сопряжен с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. А вот в российском законодательстве, в частности в Гражданском кодексе РФ, моменту перехода права собственности уделяется особое внимание, в то время как применение при заключении внешнеэкономических контрактов согласно Гражданскому кодексу РФ является добровольным.                        Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты получения выручки от экспорта товаров, а значит, и с определением момента возникновения налоговых обязательств, - при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно прописать и момент перехода права собственности на товар.