Существуют  также специализированные формы отчетности, которые утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.

    Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные:

• наименование составляющей части;
• указание  отчетной  даты  или  отчетного  периода;
• наименование орг-ции с указанием  организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность:

    •  формируется, исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учету;

    •  позволяет установить недостаток или  излишек источников средств; при  этом можно определить, насколько  предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;

    •   позволяет  оценить  кредитоспособность  предприятия (ликвидность  баланса  определяется  как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует  сроку погашения обязательств);

    • правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований.

    Под формой бухгалтерского учета понимается сочетание различных учетных регистров (аналитического и синтетического учета), их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей (ручной, автоматизированный).

    Рассмотрим  каждую форму в отдельности:

    Бухгалтерский баланс предприятия.

    Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто -) баланс и аналитический (нетто -) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

    Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или  главной книги бухгалтерского учета.

    Отчет о прибылях и убытках. (Форма  №2)

    Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

          Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в  своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);  
2. об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов);
3. о нереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.                                                          

           В расшифровке отдельных прибылей  и убытков приводятся данные  за отчетный и предшествующий  периоды об отдельных видах  прибылей  и убытков (штрафах,  пени, неустойках; прибыли (убытках  прошлых лет; курсовых  разницах  по операциям в иностранной  валюте и др.).

    Отчет о движении денежных средств. (Форма №3а)

    Результаты  деятельности компании за отчетный период отражаются  в этой форме (с 1 января 2009г переименован)¹⁰. Представляется в валюте КР. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка КР на дату составления бухгалтерской отчетности. Составляется на основе метода начисления.

    Движение  денежных средств показывается по видам  деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой.

    Операционная  деятельность включает в себя денежные потоки от операций и других событий, которые входят в процесс определения  чистой прибыли.

    Инвестиционная  деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми  вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений.

    В составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых  разницах:

• о величине курсовых разниц, отнесенных за счет финансовых результатов организации;
• о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
• об официальном курсе ЦБ КР на дату составления бухгалтерской отчетности.

    Отчет об изменениях капитала (форма  №4)

    Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки.

    В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления  и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

    В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III                 «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

    В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный  и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

    В «Справке» указываются данные о  чистых активах на начало конец отчетного  года и о полученных из  бюджета  и внебюджетных фондов средствах  не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям  во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущие годы).

    Приложение  к бухгалтерскому балансу. (Форма №5)

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5) состоит из семи разделов.

    В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало  и  конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные  займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

    В разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  с выделением просроченной  и  отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке  к разделу 2  содержатся сведения на начало  и конец отчетного  года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности  по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В  конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую  и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью  свыше трех месяцев.

    В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного  года и данные о поступлении и  выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и  имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

    В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и  переведенном на консервацию, а также  о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным  вложениям в материальные ценности. В конце справки

    В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о  собственных средствах  организации  и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного  года, начислено, использовано). В конце  раздела справочною приводятся данные о незавершенном строительстве  и инвестиции в дочерние и зависимые  общества.

    В разделе 5 «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало  и конец отчетного года по каждому  виду долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений.

    В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности»

      отражены затраты по элементам  за отчетный и предыдущий годы  и данные об изменении остатков  незавершенного производства, расходов  будущих периодов и резервов  предстоящих расходов.

    В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды ( по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды( по показателям: причитаются  по расчету, израсходовано, перечислено  в фонды). Кроме того , в разделе  содержаться сведениям  о причитающихся  по расчету страховых взносах  по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности  работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, и о доходах  по акциям и вкладам в имущество  организаций. 

    Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма  №6)

    Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке  средств на начало года, поступлении  средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использование средств по из видам (расходы на целевые мероприятия  – социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия, расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п., на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

      Аудиторские заключения готовят  внешние аудиторы (независимые лицензированные  организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные  из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом).

    Независимые аудиторы дают заключение об объективности  бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению. 
 

 

     

• 2.2  Требования и порядок составления  бухгалтерской отчетности

 

     Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней  и должна соответствовать следующим  требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемость, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

     Рассмотрим  подробнее каждое из них:

     Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

     В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

     Если  такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской Республике. В этом методологическое единство показателей отчетности.