Сущность и задачи управленческого учета

     - все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

     Заключительный  этап

     На  заключительном этапе аудита учета денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

     Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это  мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:

     - безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;

     - мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;

     - отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

     1.4 Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины 

     Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются:

     - недостача или излишек денег в кассе;

     - несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

     - подделка подписей в первичных документах;

     - наличие исправлений в кассовых ордерах;

     - выдача денег без доверенности;

     - превышение установленного банком кассового лимита;

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

     - отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

     - не проведение ревизий кассы;

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

     - некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     За  допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. рублей. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. рублей. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей.

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Так,  нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения  кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 

     Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

     - определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

     - составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

     - определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

     - проверка организации материальной ответственности кассира;

     - документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

     - документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

     - информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

     - контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Это связано с  подвижностью данных активов и подверженностью  их злоупотреблениям.

     Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля.

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. Перечень вопросов, при формировании мнения на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты приведен в Приложении № 1

  О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

     - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

     - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

     - наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);

     - отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

     - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

     - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.

     Рабочий этап проверки кассовых операций может  быть совершен в такой последовательности:

     - инвентаризация кассы;

     - проверка правильности документального  оформления операций;

- проверка  полноты и своевременности оприходования денежныхсредств;

     - аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка  правильности отражения операций на счетах бухгалтерского

учета;

     - оформление результатов проверки.

     Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в  Федеральном стандарте аудита № 5 «Аудиторские доказательства».

     Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита, в которой можно  предусмотреть более детальные  направления контроля и анализа  за движением наличных денежных средств  в организации. В соответствии с  Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу ( Приложение №2).

     Проверка  оформления первичных документов

     При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. Документы должны быть четко и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом «Оплачено» с указанием даты. Проверяется законность и обоснованность произведенных из кассы выплат денежных средств. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером. Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

     Наличные  деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками  кассы и зачисляются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления наличной выручки от контрагентов.

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или другой штатный работник по письменному заключению руководителя и при обязательном условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

     Необходимо  обратить внимание на правильность ведения  кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов. При ручном варианте оформления кассовой книги нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.

     В условиях автоматизированного ведения  учета кассовой книги нумерация  должна быть сплошной с начала года. Кроме того, должна производиться  проверка правильности работы программных  средств обработки кассовых документов. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных.

     Наиболее  ценными считаются аудиторские  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

     Проверка  регистров и форм отчетности

     При проверке правильности отражения в  бухгалтерском балансе денежных средств и кассовой наличности как  их составляющей аудитор сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и с балансовыми данными. Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации.