Сущность и задачи управленческого учета

ВВЕДЕНИЕ 
 

Нет ни одной фирмы или индивидуального  предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь  с кассовыми операциями. Расчеты  с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам  на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых необходимо строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

В настоящее  время действует письмо Центрального банка Российской Федерации «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 4 октября 1993 г. № 18.

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов  аудита кассовых операций.

Задачами  курсовой работы являются:

Определение целей и задач аудита кассовых операций;

Отражение основных законодательных и нормативных документов, регулирующих объект аудиторской проверки.

Изложение методических приёмов проверки;

Последовательное и подробное описание этапов проведения аудита кассовых операций.  
 

1. ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 

     1.1 Цели и задачи аудита кассовых операций 

     Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 
Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, включают в себя операции по хранению, приему и выдаче денег из кассы предприятия.

     Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Необходимо  отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как  выражение уверенности в непрерывности  деятельности аудируемого лица в  будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

-независимость; 
-честность; 
-объективность; 
-профессиональная компетентность и добросовестность; 
-конфиденциальность; 
-профессиональное поведение.

     В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

     - изучение фактического порядка  документального оформления операций  по приходу и расходу денежных  средств, ведения кассовой книги,  учета кассовых операций;

     - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты  оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

     - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг  и других денежных документов в кассе.

     Аудитом, в том числе аудитом кассовых операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью. В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.  

1.2 Основные законодательные  и нормативные  документы, регулирующие  объект аудиторской проверки 

     Денежные  средства являются подвижными и легко  реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:

     1. Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  решением совета директоров Банка  России от 22.09.93 г. N 40;

     2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);

     3. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

     4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм  документов строгой отчетности";

     5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

     6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт";

     7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

     8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной сделке";

     9. Постановление Госкомстата России  от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями). 
 
 

     1.3 Этапы проведения аудита кассовых операций 

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры  проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Ознакомительный этап

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитор должен собрать  по возможности полную информацию о  состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам  данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

     После того когда составлен вопросник  аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает  специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е. аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

     - Главная книга;

     - Журнал-ордер №1 и ведомость №1;

     - Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;

     - Бухгалтерский баланс (форма №1,);

     - Отчет о движении денежных средств (форма №4).

     Основной  этап

     На  данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств  в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  организации необходимо запросить  расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

     Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной  налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

     При проверке организации хранения свободных  денежных средств в кассах организации  устанавливается соответствие Порядку  ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

     - касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

     - обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения  банка и сдаче в банк;