Сущность и задачи аудита

    Аудиторская деятельность – это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

    Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.⁵

    Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание во всем мире. Информационная среда аудита развивается  под влиянием научных теорий, системы  стандартов, методологических основ  и других специальных знаний. В  научной литературе определяют предмет и метод аудита. Предметом аудита является финанасово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Метод аудита — это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры.

    Методика  аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита. К объектам аудита относятся:

    - ценности – имущество организации, финансовые вложения и т.п.;

    - документы – учредительные, распорядительные, бухгалтерские и т.п.;

    - операции – приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления и т.п.;

    - методы оценки стоимости — первоначальная, восстановительная, остаточная, дисконтированная и т.п.

    Участниками аудиторской деятельности являются.

    - аудиторы – физические лица, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор – лицо, несущее окончательную ответственность за проведение аудита.

    - саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

    - аудиторские организации – это коммерческие организации, являющиеся членами одной из СРО, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги.

    - аудируемые лица – это организации или иные субъекты рынка, чья деятельность подлежит аудиту.

    Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском заключении.

    Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

    Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских  услуг.

    Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

    Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

    Разумная уверенность – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

    Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

    - в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

    - любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

    - преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

    Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

    - сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

    - подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

    - необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

    - признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

    Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской  и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.⁶

    Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя  предусматривает и различные  аудиторские услуги. В последнее  время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

      Аудит и аудиторская деятельность различаются  и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии  финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.⁷

      В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

      Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские  проверки в равной степени можно  считать средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

      В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

1.3. Отличие аудита от ревизии

 

    Различия  между аудитом и ревизией. В зависимости от приемов и способов контроля и системы контрольных процедур различают аудит и ревизию. Они являются составными элементами финансово-хозяйственного контроля. Аудит и ревизия рассматривают один предмет (финансово-хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя), а также используют совместные методические приемы и процедуры контроля, их цель – выявление негативных явлений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, их устранения и предотвращения в будущем. Объектами контроля для них являются одинаковые источники информации, законодательные и нормативно-инструктивные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финансового учета, балансы и финансовая отчетность субъектов предпринимательской деятельности.

    Общим для них также является то, что  они обосновывают свои выводы документально  проверенными доказательствами.

    Вместе  с тем, между аудитом и ревизией существуют существенные различия.

    Аудит – независимая проверка балансов и финансовой отчетности субъектов  хозяйствования с целью получения  выводов. Выводы аудитора является взвешенным и обоснованным доказательством  при решении имущественных конфликтов в арбитражном и народном судах между собственником и его контрагентами. Аудит дает возможность субъектам предпринимательской деятельности прогнозировать повышение эффективности и расширения сфер влияния предпринимательских структур, развитие маркетинга и коммерческой деятельности как на внутреннем, так и на международном рынках, помогает избежать банкротства.

    Во  время ревизии исследуется финансово-хозяйственная  деятельность предприятий в статике  после завершения хозяйственных  процессов (преимущественно, не менее  одного раза в два года). Функции ревизии (сравнительно с аудитом) ограничиваются интересами собственника, от имени которого проводится ревизия. Основной целью ревизии является поиск и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным уведомлением руководящей организации и правоохранительным органам. Как правило, ревизоры осуществляют проверки с позиций соблюдения законности хозяйственных операций, не вникая в определение перспектив деятельности. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации выявленных недостатков.

    Ревизия назначается распоряжением руководящей  организации. Результаты ревизии оформляются  актом ревизии.

    Для проведения аудита между собственником-заказчиком и аудиторскою фирмой (аудитором-предпринимателем) – исполнителем заключается договор. Результаты аудита оформляются аудиторским отчетом или аудиторским заключением. 

 

     2. Цели и задачи аудита

      2.1. Цели аудита

 

      Цель  аудита определена как Международным  стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».⁸

      Цель  аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.