Сущность и функции внутреннего аудита

СУЩНОСТЬ И  ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.  
По отношению к пользователям информации, аудит делится на внешний и внутренний.  
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.  
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:  
внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников ирегламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.  
Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.  
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.  
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.  
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:  
содержания и специфики деятельности экономического субъекта;  
объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;  
сложившейся системы управления экономического субъекта;  
состояния внутреннего контроля.  
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.  
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.  
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:  
проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;  
проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;  
проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;  
проверка деятельности различных звеньев управления;  
оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;  
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;  
работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;  
оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;  
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;  
разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.  
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.  
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.  
Внутренний аудитор — это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом.  
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.  
Внутренний аудитор выполняет следующие функции:  
проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;  
оценка экономичности и эффективности операций компании;  
проверка уровней достижений программных целей;  
подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.  
Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.  
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.  
Внутренний аудит решает следующие задачи:  
1)контроль за состоянием активов и недопущение убытков;  
2)подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;  
3)анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;  
4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.  
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.  
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.  
В табл. 1. представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.  
Таблица 1.  
Особенности внутреннего и внешнего аудита 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ.  
ЗАДАЧА № 9.  
ЗАО «Солнечный луч» за 2005 г. имеет финансовые результаты. Представленные в отчете о прибылях и убытках (укрупненном, тыс. руб.)  
Доходы и расходы по обычным видам деятельности:  
выручка от продажи                                                                                  53000  
себестоимость продаж                                                                              52000  
прибыль (убыток) от продаж                                                                     1000  
Операционные доходы и расходы                                                             - 500  
Внереализационные доходы и расходы                                                     1500  
Прибыль (убыток) до налогообложения                                                    2000  
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи               300  
Прибыль (убыток) от обычной деятельности                                            1700  
Чрезвычайные доходы и расходы                                                                ─  
Чистая нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода            1700  
Как руководитель этого общества примите решение – приглашать или не приглашать аудиторов.  
Как руководитель этого общества я приму решение о проведении аудита, т.к. согласно закону «Об аудиторской деятельность», статьи 7 обязательный аудит осуществляется в случаях, если «….. сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; ( в. ред. Федерального закона от 03.11.2006 № 183 – ФЗ).  
 
ЗАДАЧА № 21.  
После завершения проверки экономического субъекта, аудиторы отказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более того. Аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее публикации в самом известной экономической газете.  
Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности.  
В данной ситуации аудиторы нарушают закон «Об аудиторской деятельности» №119- ФЗ, а именно, статью 5 :Права и обязанности организаций и индивидуальных аудиторов. Во 2 пункте, которого говорится, что при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:  
1.                 осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом;  
2.                 предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;  
3.                 в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;  
4.                 обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;  
5.                 исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.  
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.  
1.  Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: Из – во Приор, 2002  
2.  Подольский В.Н., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007  
3.  Чернышева Ю.Г. Анализ финансовой хозяйственной деятельности. Ростов на Дону: Феникс 2005  
4.  Шеремет А.Д., Неташев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. М.: ИНФРА – М, 2003  
5.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: ИНФРА – М, 2007  
 
 

=======================================================Сущность и функции внутреннего аудита  
По отношению к пользователям информации, аудит делится на внешний и внутренний.  
Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.  
В правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:  
внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.  
Внутренний аудит – один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.  
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.  
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.  
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:  
содержания и специфики деятельности экономического субъекта;  
объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;  
сложившейся системы управления экономического субъекта;  
состояния внутреннего контроля.  
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.  
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.  
Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:  
проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;  
проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;  
проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;  
проверка деятельности различных звеньев управления;  
оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;  
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;  
работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;  
оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;  
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;  
разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.  
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.  
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.  
Внутренний аудитор – это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. 
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.  
Внутренний аудитор выполняет следующие функции:  
проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;  
оценка экономичности и эффективности операций компании;  
проверка уровней достижений программных целей;  
подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.  
Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.  
Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.  
Внутренний аудит решает следующие задачи:  
1)контроль за состоянием активов и недопущение убытков;  
2)подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных 
процедур;  
3)анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;  
4)оценка качества информации, выдаваемой управленческой 
информационной системой.  
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.  
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы – разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.  
В табл. 1. представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.  
Таблица 1. Особенности внутреннего и внешнего аудита