Сущность аудита

Аудиторская организация  обязана осуществлять профессиональную деятельность, т.е. проведение аудита и  подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Аудиторская организация  обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального  скептицизма, принимая во внимание вероятность  того, что получаемые аудиторские  доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными. [3]

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять  профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального  скептицизма означает, что аудитор  критически оценивает весомость  полученных аудиторских доказательств  и внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. [4]

 

1.3. Виды аудита

Как в экономической  литературе, так и на практике аудит  подразделяют на два: вида внешний и  внутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций предлагаемые виды аудита.

Внешний аудит проводится независимым  аудитором, причем его независимость, как уже указывалось в предыдущем разделе, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

Федеральный Закон об аудиторской  деятельности определяет порядок, случаи и сроки проведения обязательного  аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время и в тех  объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

При проведении обязательного  аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

Таблица 1

Критерии, субъекты и  показатели обязательного аудита [6]

Критерии	Экономические субъекты, показатели отчетности
1. Организационно-правовая форма  экономического субъекта	Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и  размера уставного капитала
2. Вид деятельности экономического  субъекта	1 . Банки и другие кредитные  учреждения  2. Страховые организации и общества  взаимного страхования  3. Товарные и фондовые биржи  4   Инвестиционные институты  (инвестиционные и чековые  инвестиционные фонды, холдинговые компании) 5. Внебюджетные фонды  (если источники их образования  — обязательные отчисления, предусмотренные  законодательством РФ со стороны  юридических и физических лиц)  6. Благотворительные и иные (не  инвестиционные) фонды (источники образования — добровольные пожертвования юридических и физических лиц) 7. Другие экономические субъекты, где обязательная аудиторская  проверка предусмотрена федеральными  законами, Указами Президента РФ  и постановлениями Правительства  РФ
3. Источники формирования уставного капитала	Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов
4. Финансовые показатели экономического  субъекта	(Кроме предприятий, находящихся  полностью в государственной  или муниципальной собственности)  Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) Сумма активов баланса на конец года если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ

 

В ходе инициативного  аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

Внутреннему аудиту и  решаемым им задачам даются следующие  определения: «Организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов». [5]

 «Задача внутренней  аудиторской службы состоит в  помощи членам организации эффективно  выполнять свои должностные обязанности  – отдел внутреннего аудита  является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)». [6]

Из приведенных трактовок, описывающих суть внутреннего аудита, следует, что он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

Таблица 1

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита [6]

Факторы	Внутренний аудит		Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом		Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия		Главным образом система учета  и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия		Определяется законодательством  по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)		Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность		Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий  руководства		Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него		Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству  предприятия и находящиеся в  штате предприятия		Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия		Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию		Оплата предоставленных услуг  по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей		Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

 

Исходя из этих различий между внешним и внутренним аудитом  представляется совершенно не верным объединение в одном определении  имеющих сходство в определенных методах но различных по сути и  решаемым задачам направлений деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

Функции внутреннего  контроля должны выполнять непосредственно  работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

Неверным представляется также подразделение внутреннего контроля на виды – управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

2. Нахождение уровня  существенности

При нахождении уровня существенности аудиторской организация использует следующую методику:

1) на основе базовых  показателей рассчитывается среднее арифметическое, которое используется в качестве уровня существенности;

2) в качестве базовых  показателей используются: выручка  от продаж – 2%; валюта баланса  – 2%, прибыль до налогообложения  – 5%, собственный капитал –  5%.

Уровень существенности необходимо рассчитать по данным годовой бухгалтерской отчетности конкретной организации (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках этой организации следует привести в Приложениях к контрольной работе).

Требуется также выделить наиболее значимые статьи баланса, требующие особого внимания аудитора.

Поясните, для чего аудитор  рассчитывает уровень существенности.

Расчёт уровня существенности

Базовый показатель	Значение статьи, тыс. руб.	Допустимое отклонение, %	Значение используемое для расчета существенности, тыс.руб.
1. Выручка от продаж	347441	2	6948,82
2. Валюта баланса	105826	2	2116,52
3. Прибыль до налогообложения	20798	5	1039,9
4. Собственный капитал	79711	5	3985,55
Итого:			14090,79

 

Рассчитаем средний  уровень существенности:

У_сс = (6948,82+2116,52+1039,9+3985,55)/4 = 3522,7

Сравним наибольшее и  наименьшее значение со средним арифметическим:

Так как max и min значения отклоняются от среднего уровня существенности более чем на 65%, мы исключаем их из расчёта.

Находим новое среднее  арифметическое:

У_сс = (2116,52+3985,55) / 2 = 3051,04 ≈ 3000

(3051,04 - 3000) / 3051,04 * 100% = 1,67%

В качестве единого уровня существенности для данной проверки установлена сумма 3000 тыс. рублей.

Единый уровень существенности показывается в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" в плане и программе проведения аудиторской проверки. Поскольку план и программа представляются руководству проверяемого субъекта, то единый уровень существенности в 2800 тыс. руб. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями.

Экономический субъект, проверку бухгалтерской отчетности которого осуществляет аудиторская  организация, имеет право ознакомиться с документом, описывающим систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Применение предлагаемой методики расчета уровня существенности позволяет повысить качество аудита, снизить величину и вероятность возникновения погрешности выборочной проверки бухгалтерской документации, трудоемкость аудиторских проверок, повысить оперативность планирования аудита и сам процесс проведения проверки, проводить эффективный контроль со стороны руководства аудиторской организации за ходом аудиторской проверки, стандартизировать документацию при планировании аудита.

 

 

Распределим общий уровень  существенности между статьями баланса:

АКТИВ			ПАССИВ
Наименование	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Наименование	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.
Основные средства	38,7	40975	Уставный капитал	33,88	35850
Незавершенное строительство	4,5	4774	Добавочный капитал	3,83	4057
Долгосрочные финансовые вложения	0,04	50	Резервный капитал	7,35	7773
Отложенные налоговые активы	0,01	10	Нераспределенная прибыль	30,27	32031
Запасы	25,4	26869	Отложенные налоговые обязательства	0,17	176
НДС по приобретенным ценностям	0,45	494	Кредиторская задолженность	16,28	17224
Дебиторская задолженность	15,4	16246	Резервы предстоящих расходов	8,22	8715
Денежные средства	15,5	16405
Прочие оборотные активы	0	3
Баланс	100	105826	Баланс	100	105826