Существенность в аудите

Существенность  в аудите 

Целью МСА 320 является установление требований и рекомендаций, связанных с концепцией существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском.  

Стандарт требует  проводить оценку существенности во взаимосвязи с аудиторским риском.  

Согласно Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, разработанных КМСФО ( IASC ) информация является существенной, если ее пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали влияние на экономическое решение, принятое на ее основе.  

Оценка существенности является предметом профессионального  суждения аудитора.  

При разработке общего плана аудита аудитор обязан установить приемлемый уровень существенности для выявления существенных  
 

количественных  искажений. При этом однако необходимо учитывать как количественные (объемные), так и качественные (недостаток или несоответствие описания учетной политики и прочее) характеристики искажений.  

Следует также  учитывать искажения, возникающие  в сравнительно небольших суммах, но которые могут оказывать существенное искажение в результативных показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности в своей совокупности.  

Аудитор должен рассматривать существенность:  

-      на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности;  

-      отдельных сальдо счетов;  

-      классов операций;  

-      раскрываемых сведений.  

В результате влияния  различных факторов аудитор может  получить различные уровни существенности в зависимости от рассматриваемых  аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности.  

Аудитор должен оценивать существенность при :  

-      определении характера, сроков  и объема аудиторских процедур;  

-      оценке последствий искажений.  

Взаимосвязь существенности и  аудиторского риска. 

На этапе планирования аудита аудитор исследует вопрос, что могло бы повлечь за собой существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности.  

Оценка существенности аудитором по отдельным сальдо счетов и классам операций позволяет  выявить и решить такие проблемы, как то, что подвергать аудиторским процедурам, а что нет, а также позволяет установить как характер, так и объем необходимых для аудита данной бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта аудиторских процедур, которые способствуют, как известно, снижению аудиторского риска до приемлемого уровня.  

Известно, что  между существенностью и аудиторским  риском существует обратная взаимосвязь. Одним словом, чем выше уровень  существенности, тем ниже аудиторский  риск, и наоборот.  

После завершения аудиторских процедур и подведения итогов оценка существенности и аудиторского риска может отличаться от оценки этих аспектов, проведенной на начальной стадии планирования. Причиной такого отличия является:  

-      изменение обстоятельств в результате проверки;  

-      изменение информированности аудитора.  

Важным моментом аудита является проблема оценки объективности  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого аудитор    должен    определить,    является    ли    совокупность    всех неисправленных искажений существенной. Если да, то аудитор должен пересмотреть вопрос снижения аудиторского риска и посредством расширения аудиторских процедур или внесения экономическим субъектом поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность понизить его.  

При приближении, вышеуказанной совокупности искажений  к установленному аудитором уровню существенности, аудитор должен определить возможность превышения уровня существенности из-за необнаруженных искажений. При  этом также необходимо расширить  аудиторские процедуры чтобы понизить уровень аудиторского риска.