Становление аудита

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации  или в качестве лица, привлекаемого  аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего  свою деятельность без образования  юридического лица.

Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие  аудиту услуги. Индивидуальный аудитор  не вправе осуществлять иные виды предпринимательской  деятельности.

Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских  организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее  время эту функцию выполняет  Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение  аудита: аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал  Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс, и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов.

Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния  субъективных факторов — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор  определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской  деятельности состоит в том, что  последняя предусматривает и  различные аудиторские услуги.

В последнее время главное  внимание уделяется повышению эффективности  системы управления предприятием, и  прежде всего системы внутреннего  контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские  структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем  непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.

Результатом аудита могут  быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных  операций, а результатом аудиторских  услуг — возможное состояние  объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры  управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и  оказанию сопутствующих ему работ  и услуг. В качестве обобщения  дадим определение собственно аудита: аудит — это независимая проверка бухгалтерской {финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская  деятельность аудиторов или аудиторских  организаций, включающая следующие  основные направления: бухгалтерские  услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют  от исполнителя компетенции в  областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной  деятельности, финансов и экономики  в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет  право заниматься только аттестованный  аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и  инициативный. Аудит может проводиться  в отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно- правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования  юридического лица, не вправе проводить  обязательный аудит.

В табл. 1.1 дана примерная  характеристика аудиторской деятельности.

Таблица 1.1

Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать  средством достижения коммерческого  успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами  по видению бизнеса, и их советов  в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено  законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских  услуг становится в последние  годы преобладающим видом деятельности.

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

Так, в Великобритании под  аудитом понимаются независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия.

При этом термин «аудит»  применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под  действие Закона о компаниях или  Закона о промышленных и иных обществах, но и при соответствующей проверке правительственных учреждений и  местных органов власти, а также  при оказании клиентам аудиторских  услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

По мнению американских специалистов, аудит — это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения  экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или  информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит  заключение о качественной стороне  этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая  проверка и выражение мнения о  финансовой отчетности предприятия. Главная  цель аудита — определение достоверности  и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением  ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается  точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям, критериям; соблюдение проверяемым  предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет  тот факт, что проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
• договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
• возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
• невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
• запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Пользователи  информации финансовой отчетности

В условиях рынка предприятия  являются независимыми производителями.

Однако финансовые результаты их деятельности, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей  информации, и прежде всего тех, кто  входит в так называемые партнерские  группы предприятия, т.е. непосредственно  участвует в его финансовой и  хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад  и исходя из своих интересов анализирует  информацию о предприятии.

В табл. 1.2 представлена характеристика основных партнерских групп предприятия.

Таблица 1.2

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют  равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового  учета, бухгалтерской (финансовой) и  другой отчетности. Информация остальных  партнерских групп ограничена данными  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов  зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.