4. Статья: Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции (Мельникова Л.А., Веселкина Н.А.) ("Современный бухучет", 2008, N 4)

5. Салимжанов И.К. Ценообразование - М.: Финансы, 2009

Процесс ценообразования должен выявлять те направления деятельности, где необходимо принимать меры, ту продукцию, на которую  следует делать упор, или ту продукцию, которая требует использования большого количества ресурсов и дает наибольшую или надает совсем прибыли.

На  малых предприятиях и предприятиях, производящих и реализующих узкую  номенклатуру продукции, ценовую политику определяют владельцы предприятий или их руководство.

На  крупных предприятиях и на предприятиях, производящих и реализующих широкую  номенклатуру продукции, организация  процесса принятия решений в области  ценообразования является очень  сложной задачей.

Здесь необходимо решить, кто будет принимать решения о ценах, и на каком уровне организационной структуры они будут приниматься. Ценовую политику нецелесообразно отдавать на откуп какой-либо отдельной службе или отдельному специалисту, в ее определении должны участвовать представители производственного и проекто-конструкторского отдела, специалисты по учету, финансам, сбыту и информации.

Между представителями различных служб  предприятия по вопросам ценообразования  могут возникнуть расхождения мнений. Так руководитель службы сбыта наверняка захочет установить низкую цену на товар для увеличения объема реализации. Специалисты, отвечающие за финансы, через цены с удовольствием бы быстро покрыли затраты на разработку и маркетинг. Цена имеет большое значение для содержания рекламы и выбора способа рекламирования⁶. Интерес к величине цены будет проявлять и производственная служба, так как цена влияет на объем реализации и через это на степень загрузки производственных мощностей.

__________________________________________________________6. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие для студентов по спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. 2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2008

 

Глава 2. Характеристика вариантов  калькулирования  цены методом «издержки-плюс»

2.1 Методы калькулирования  полной себестоимости

    Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. В настоящее время не существует общепринятой классификации методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем методы чаще всего группируются по трем признакам:

    - по объектам учета затрат и  калькулирования (позаказный, попередельный,  попроцессный);

    - по полноте учитываемых затрат (калькулирование полной себестоимости,  калькулирование неполной (усеченной,  сокращенной) себестоимости);

    - по способам сбора информации и контроля за затратами (нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм), метод суммирования фактических затрат, коэффициентный и другие методы). Характеристики методов представлены в приложении 1.

    Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства.

    Главное сущностное содержание себестоимости  заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и  продвижение его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости  является то, что она носит объективный характер, т.е. не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса.

    Исчисление  себестоимости варьируется под воздействием многих факторов, например, в зависимости:

    - от степени готовности продукции  и ее реализации различают  себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной  продукции;

    - количества продукции - себестоимость  единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

    - полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;

    - оперативности формирования - фактическая  и нормативная (плановая) себестоимость.  Фактическая себестоимость отражает  реальное, фактически случившееся  потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

    По  характеру формируемой себестоимости  классифицируют и системы учета  затрат.

    История развития системы "директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным отношений, когда повышается условием ее применения является становление и развитие рыночных самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы.

    В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  предусматривает по крайней мере два варианта организации учета  затрат.

    Первый  из них - традиционный калькуляционный  вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

    Второй  вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) формируются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью Дебет 90 "Продажи" Кредит 26, что и является признаком использования элементов системы "директ-костинг" на отечественном предприятии (схема 2.1).

 

                                    Счет 20

                                   "Основное               Счет 90

        │                        производство"            "Продажа"

        │                       ──────┬─────             ─┬─┬─────┬─

        │          Прямые             │        Счет 43    │ │     .

        │     производственные        │       "Готовая    .─┼.-.  │

        │---------------------------->│      продукция"     │  │  .

        │                     .-.-.-.>│      ───┬─────      │ .  │Выручка

Ресурсы │       Счет 25       │       │ ------> │           │  │<-.--------

------->│"Общепроизводственные.                 │---------> │  .  │

        │       расходы"      │                 │           │   │  .

        │        ──────┬──── .Распределение .-.-.-.-.-.-> │ .  │

        │              │      │   по видам   │                 │  .

        │              │      .    услуг     .Списание   .-.-.-.-.┘

        │              │      │              │ общей    │      │

        │              │      .              . суммы    .      └.-.-.-.-.

        │Количественные│      │              │          │               │

        ├─────────────>│-.-.-.               .          .               .

        │                                    │          │               │

        │                Счет 26             .          .               .

        │          "Общехозяйственные        │          │    Счет 99    │

        │    ----->     расходы"             .          .  "Прибыли и   .

        │          ───────┬────────          │          │    убытки"    │

        │                 │                  .         \./  ────┬────  \./

        │  Периодические  │                  │                  │

        │---------------->│─.-.-.-.-.-.-.-.-.          Убыток   │   Прибыль

        │                 │

 

схема 2.1 Реализация системы «директ-костинг»

 

    Данный вариант использования элементов системы "директ-костинг" организован в единой системе счетов, т.е. представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Базой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода", подробно рассмотренную ранее.

    ПБУ 10/99 подтверждает возможность использования  системы "директ-костинг":

    Главный принцип, положенный в основу системы "директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и  признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

    К важнейшим характеристикам системы "директ-костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

    Переменные  затраты меняются в зависимости  от степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не связаны с уровнем деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

    Большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), которые в той или иной степени зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует слабая корреляционная зависимость.

    Калькулирование себестоимости по переменным затратам представлено в схеме 2.2. При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

 

Особая  схема отчета о доходах обязательно  содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и прибыль (нетто-прибыль)

 

                                 Себестоимость

                  ┌────────────────────────────────────────┐

                 \│/                                      \│/

       Затраты на производство                      Управленческие расходы

      ┌──────┬────────────────┐                                          │

     \│/     │               \│/                                         │

Материалы    │      Накладные расходы                                    │